Вопрос:
Сотрудник организации написал заявление на оказание ему материальной помощи на лечение (операция по корректировке зрения), приложив к заявлению договор из клиники на оказание мед. услуг, лицензии, акты и чеки об оплате (оплата производилась через кредитную карту ). Руководитель организации разрешил оказать мат. помощь в размере 50% от потраченной сотрудником суммы.
Интересует налогообложение данного вида материальной помощи ? действительно ли данную мат.помощь можно не облагать ндфл?
Ответ:
Относительно НДФЛ
Не нужно удерживать НДФЛ с суммы материальной помощи , выплаченной работнику на оплату стоимости лечения (покупку медикаментов) в размере, не превышающем 4000 руб. за налоговый период (год).
При оплате (компенсации) работнику (бывшему работнику) расходов на лечение и медицинское обслуживание (в т. ч. членов семьи работника) НДФЛ удерживать не нужно при соблюдении определенных условий.
Работодатель вправе оплатить (компенсировать) работнику (в т. ч. бывшему работнику), а также членам его семьи расходы на медицинское обслуживание (в т. ч., например, на рекомендуемое проведение профилактических прививок против гриппа). Налогооблагаемый доход у гражданина не возникнет, если выполняются требования п. 10 ст. 217 Налогового кодекса РФ . Так, необходимо одновременное соблюдение следующих условий:
1) расходы оплачены (компенсированы):
– самому работнику либо его супругу (супруге), родителям, детям (в т. ч. усыновленным), подопечным (не достигшим 18 лет);
– бывшему работнику, который уволился в связи с выходом на пенсию по старости или инвалидности;
2) оплата (компенсация) производится из средств, которые остаются в распоряжении работодателя после уплаты налога на прибыль.
В данном случае возможность не удерживать НДФЛ связывается не с уменьшением налоговой базы по налогу на прибыль, а с наличием средств после уплаты данного налога, из которых оплачивается лечение и медицинское обслуживание ( письмо ФНС России № АС-4-3/13953 от 23 августа 2012 г. ). В связи с этим такие выплаты не облагаются НДФЛ и в том случае, если их источником является нераспределенная прибыль прошлых лет (независимо от того, убыток или прибыль получены в текущем налоговом периоде) ( письмо Минфина России № 03-04-06/6-244 от 16 августа 2012 г. );
3) денежные средства на оплату медицинского обслуживания перечислены на счет медицинской организации в безналичном порядке, либо выданы наличными непосредственно работнику (членам его семьи, родителям, законным представителям), либо зачислены на банковский счет работника;
4) у медицинской организации есть выданная в установленном порядке лицензия ( письмо ФНС России № ЕД-3-3/75 от 17 января 2012 г. ).
Документами, подтверждающими обоснованность освобождения от НДФЛ сумм оплаты (компенсации) расходов на лечение и медицинское обслуживание, являются документы, подтверждающие фактические расходы и целевой характер расходования средств (например, платежные документы о переводе на карту работника средств на лечение, а также документы, подтверждающие оплату и прохождение работником такого лечения в соответствующей медицинской организации) (письма Минфина России № 03-04-06/39635 от 24 сентября 2013 г. , № 03-04-06-01/118 от 13 апреля 2007 г. , ФНС России № ЕД-3-3/75 от 17 января 2012 г. ).
В случае невыполнения какого-либо из перечисленных условий оплата (компенсация) услуг по медицинскому обслуживанию облагается НДФЛ в общем порядке, за исключением случаев применения освобождения по другим основаниям (например, если стоимость лечения возмещена как материальная помощь в сумме, не превышающей 4000 руб. в год). Например, при учете расходов на вакцинацию персонала при расчете налога на прибыль организация сможет не удерживать НДФЛ в общем случае только с суммы расходов, не превышающих 4000 руб. на каждого работника в год (при должном документальном оформлении) ( письмо Минфина России № 03-04-06/6-237 от 13 августа 2012 г. ).
Также воспользоваться положениями п. 10 ст. 217 Налогового кодекса РФ не смогут организации на спецрежиме, которые применяют УСН , платят ЕНВД или ЕСХН, так как они освобождены от обязанности по уплате налога на прибыль ( п. 2 ст. 346.11 , п. 4 ст. 346.26 , п. 3 ст. 346.1 Налогового кодекса РФ).
Подтверждение: письма Минфина России № 03-11-06/2/77838 от 30 декабря 2015 г. , № 03-04-06/9-240 от 6 октября 2010 г. (в отношении использования положений п. 10 ст. 217 Налогового кодекса РФ при применении УСН) – его выводы верны и в случае, когда организация платит ЕНВД или ЕСХН.
По аналогичным причинам не могут применять положения п. 10 ст. 217 Налогового кодекса РФ работодатели – индивидуальные предприниматели независимо от применяемой системы налогообложения, так как плательщиками налога на прибыль они не являются.
Помимо вышеуказанных оснований не нужно удерживать НДФЛ, в частности:
– со стоимости оплаты или компенсации стоимости медикаментов в сумме, не превышающей 4000 руб. за налоговый период (год), для работника либо его супруга (супруги), родителей, детей (в т. ч. усыновленных), подопечных (не достигших 18 лет), бывших работников (пенсионеров по возрасту), инвалидов. Условием применения освобождения является наличие документов, подтверждающих расходы на покупку медикаментов, и факт назначения медицинских препаратов врачом ( абз. 5 п. 28 ст. 217 Налогового кодекса РФ );
– с суммы материальной помощи , выплаченной работнику на оплату стоимости лечения (покупку медикаментов) в размере, не превышающем 4000 руб. за налоговый период (год) ( абз. 4 п. 28 ст. 217 Налогового кодекса РФ ).
Ответ на данный вопрос и дополнительная информация по нему содержатся в Сервисе по следующим ссылкам:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-14201 ;
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-40524 .
Относительно страховых взносов
Не облагаются взносами суммы материальной помощи работнику (например, на лечение) – при условии, что совокупный размер такой материальной помощи с начала расчетного периода не превысил 4000 руб. на одного работника. Единая точка зрения об обложении страховыми взносами свыше этой суммы выплат, не выработана.
При выплате материальной помощи членам семьи работника страховые взносы начислять не нужно, поскольку выплаты в пользу граждан, которые не состоят с организацией (индивидуальным предпринимателем) в трудовых или гражданско-правовых отношениях, не облагаются страховыми взносами .
Исключение – случай, когда член семьи, которому выплачена материальная помощь, сам является работником организации (индивидуального предпринимателя) либо выполняет работы (оказывает услуги) по отдельным видам гражданско-правовых договоров. В такой ситуации страховые взносы начисляются (не начисляются) на сумму материальной помощи в общем порядке, предусмотренном для работников организации (индивидуального предпринимателя).
Подтверждение: п. 1 ст. 420 Налогового кодекса РФ , п. 1 ст. 20.1 Федерального закона № 125-ФЗ от 24 июля 1998 г. , письмо Минздравсоцразвития России № 1354-19 от 27 мая 2010 г.
Начислять страховые взносы не нужно, в частности, на следующие виды материальной помощи работнику:
1) единовременную материальную помощь гражданам, пострадавшим в результате стихийного бедствия или иного чрезвычайного обстоятельства. При этом факт наступления чрезвычайного события, в результате которого выдается материальная помощь, должен быть документально подтвержден (например, справкой из пожарной службы);
2) единовременную материальную помощь гражданам, пострадавшим в результате террористических актов на территории России;
3) единовременную материальную помощь работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи.
Мнение Минтруда России: под членами семьи нужно понимать, в частности, супругу (супруга), родителей (в т. ч. усыновителей), детей (в т. ч. усыновленных) работника ( ст. 2 Семейного кодекса РФ ). Соответственно, материальная помощь, оказанная в связи со смертью другого лица (например, дедушки, бабушки, родителей супруги (супруга)), облагается страховыми взносами на общих основаниях с учетом положений пп. 11 п. 1 ст. 422 Налогового кодекса РФ , пп. 12 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона № 125-ФЗ от 24 июля 1998 г.
Подтверждение: письма № 17-3/В-538 от 9 ноября 2015 г. , № 17-3/954 от 5 декабря 2012 г. (в части обложения взносами на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование материальной помощи, оказанной в связи со смертью члена семьи) – его выводы верны и в отношении взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
4) единовременную материальную помощь работнику (родителю, усыновителю, опекуну), которая выплачена в течение первого года после рождения (усыновления) ребенка в размере не более 50 тыс. руб. на каждого ребенка.
Она не облагается страховыми взносами, если предоставлена каждому из родителей в размере, не превышающем 50 тыс. руб. То есть освобождение от обложения данного вида помощи одного из родителей не зависит от освобождения аналогичной выплаты, произведенной второму родителю, в том числе в ситуации, когда оба родителя являются работниками одного страхователя ( п. 2 письма Минфина России № 03-04-06/50382 от 7 августа 2017 г. , письма Минфина России № 03-15-06/29546 от 16 мая 2017 г. , Минтруда России № 17-3/1926 от 20 ноября 2013 г. (в части освобождения единовременной материальной помощи при рождении ребенка от уплаты взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование) – его выводы верны и в отношении взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний);
5) на иные виды материальной помощи работнику (например, на лечение) – при условии, что совокупный размер такой материальной помощи с начала расчетного периода не превысил 4000 руб. на одного работника ( письмо Минздравсоцразвития России № 1212-19 от 17 мая 2010 г. (в части освобождения от обложения взносами на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование материальной помощи, не превышающей 4000 руб. за год) – его выводы верны и в отношении взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний).
Подтверждение: пп. 3 , 11 п. 1 ст. 422 Налогового кодекса РФ, пп. 3 , 12 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона № 125-ФЗ от 24 июля 1998 г.
Таким образом, исходя из вышеизложенного, остальные виды материальной помощи работнику, не поименованные в этом перечне (в частности, входящие в социальный пакет работодателя, в т. ч. превышающие 4000 руб. в год), нужно облагать страховыми взносами ( письмо Пенсионного фонда РФ № НП-30-26/9660, ФСС России № 17-03-10/08-2786П от 29 июля 2014 г. ).
Мнение Президиума ВАС РФ и Верховного суда РФ: сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и работником не означает, что все выплаты в пользу работника представляют собой оплату его труда. В частности, выплаты социального характера, предусмотренные в коллективном договоре (к которым относится материальная помощь), не являются стимулирующими, так как не зависят от квалификации работников, условий выполнения работы. Следовательно, их нельзя признать оплатой труда. Соответственно, данные выплаты не облагаются страховыми взносами.
Например, не являются оплатой труда такие выплаты социального характера, предусмотренные в коллективном договоре:
– дополнительная материальная помощь в связи со смертью члена (членов) семьи;
– материальная помощь одиноким матерям (отцам), вдовам, воспитывающим детей без мужа (жены);
– материальная помощь работникам, являющимся многодетными матерями (отцами);
– материальная помощь работникам, имеющим на иждивении ребенка-инвалида;
– частичная компенсация стоимости стоматологических услуг;
– материальная помощь на медикаменты и лечение;
– материальная помощь на обустройство;
– материальная помощь работникам, пострадавшим от несчастных случаев на производстве.
Подтверждение: Постановление ВАС РФ № 17744/12 от 14 мая 2013 г. , Определения Верховного суда РФ № 304-КГ17-12760 от 22 сентября 2017 г. (в отношении материальной помощи на медикаменты и лечение), № 307-КГ15-19614 от 19 февраля 2016 г.
Беспроблемный вариант
В целях обложения страховыми взносами единовременной материальной помощи следует признавать материальную помощь, которая предоставляется работнику на определенные цели не более одного раза в год по одному основанию. На сумму единовременной материальной помощи работнику, превышающую 4000 руб., страховые взносы лучше начислять.
Оптимальный вариант
Организация (индивидуальный предприниматель) в данном случае может:
1) не начислять страховые взносы на сумму любой материальной помощи работнику (в т. ч. независимо от ее размера), которая относится к социальным выплатам и выплатам, предусмотренным в коллективном договоре. В случае возникновения споров с территориальным отделением налоговой инспекции (ФСС России) аргументом будет являться тот факт, что выводы, сделанные в Постановлении Президиума ВАС РФ № 17744/12 от 14 мая 2013 г. , в обязательном порядке применяются арбитражными судами ( п. 61.9 Постановления Пленума ВАС РФ № 7 от 5 июня 1996 г. ). Следовательно, судебное решение с большой долей вероятности будет вынесено в пользу страхователя.
Кроме того, Постановление Президиума ВАС РФ № 17744/12 от 14 мая 2013 г. содержит упоминание о возможности пересмотра прежних судебных разбирательств по данному вопросу на основании п. 5 ч. 3 ст. 311 Арбитражного процессуального кодекса РФ .
В связи с этим, если у организации (индивидуального предпринимателя) ранее возникали аналогичные споры с контролирующим ведомством и решение суда было принято не в ее пользу, есть вероятность, что в настоящее время, обратившись в суд за пересмотром дела, организация (индивидуальный предприниматель) сможет выиграть его;
2) обратиться в Минфин России ( ФНС России ) и (или) ФСС России (их территориальные отделения) за разъяснениями в отношении того, начислять ли страховые взносы на сумму дополнительной материальной помощи. Сделать это нужно письменно, подробно изложив имеющуюся проблему, а при необходимости приложить к запросу документы, касающиеся задаваемого вопроса. В письме целесообразно привести аргументы, подтверждающие наиболее выгодную для работодателя позицию, а именно – тот факт, что дополнительная материальная помощь, основанная на коллективном договоре, не является оплатой труда работников. А сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и работником не является основанием для вывода о том, что все выплаты, производимые в пользу работника, представляют собой оплату его труда.
Запрос в контролирующие ведомства можно сформировать с помощью сервиса "Моё дело. Бюро" – "Электронная отчетность"/"Написать письмо в гос. орган" .
Все вышеуказанные письма ведомств, которые до 1 января 2017 года администрировали расчет и уплату страховых взносов, могут применяться и после этой даты в части, не противоречащей положениям Налогового кодекса РФ, до выхода официальных разъяснений ФНС России (Минфина России) с противоположной позицией или уточнением о применении прежних разъяснений ( письмо Минфина России № 03-04-12/67082 от 16 ноября 2016 г. ).
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе по следующей ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-22361 .
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.