Налогообложение по договору бригадного подряда физ.лиц

Вопрос:

Как уплачивать НДФЛ, ОПС, ОМС за бригаду физических лиц (договор бригадного подряда с физическими лицами), если оплату производим по факту выполнения работ?

Ответ:

К сожалению, из текста Вашего запроса однозначно не понятно, с кем конкретно был заключен договор.

По договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его.

К отдельным видам договора подряда (бытовой подряд, строительный подряд, подряд на выполнение проектных и изыскательских работ, подрядные работы для государственных нужд) положения, предусмотренные настоящим параграфом, применяются, если иное не установлено правилами Гражданского кодекса РФ об этих видах договоров.

Подтверждение: ст. 702 Гражданского кодекса РФ.

Участниками регулируемых гражданским законодательством отношений являются граждане и юридические лица . В регулируемых гражданским законодательством отношениях могут участвовать также Российская Федерация, субъекты Российской Федерации и муниципальные образования.

Подтверждение: ст. 2 Гражданского кодекса РФ.

Вывод: бригада не признается юридическим лицом, и такое понятие используется только в трудовых правоотношениях. Поэтому договор бригадного подряда, предметом которого является выполнение работ, не может быть заключен с бригадой, а должен заключаться с каждым физическим лицом. Кроме того, можно заключить один договор с несколькими лицами, в котором расписано конкретное вознаграждение каждого лица.

Относительно НДФЛ ( Если исполнитель не является индивидуальным предпринимателем)

Наниматель, от которого или в результате отношений с которым гражданин получает доход, признается налоговым агентом и должен исполнять его обязанности, в частности – удерживать НДФЛ ( п. 1 ст. 226 Налогового кодекса РФ ).

Доходы, полученные гражданами от источников в России , являются объектом налогообложения НДФЛ как для резидентов, так и для нерезидентов ( ст. 209 Налогового кодекса РФ ). В частности, к доходам от источников в России относится вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу (в т. ч. по гражданско-правовому договору) на территории России ( пп. 6 п. 1 ст. 208 Налогового кодекса РФ ). При этом не имеет значения, за счет каких источников (бюджетные средства либо иные источники) производится выплата указанного вознаграждения, за исключением необлагаемых выплат ( письмо Минфина России № 03-03-06/4/15808 от 23 марта 2015 г. ).

Вывод: при выплате исполнителю, который не является индивидуальным предпринимателем, вознаграждения по гражданско-правовому договору на выполнение работ (оказание услуг) наниматель (организация или индивидуальный предприниматель) выступает в роли налогового агента и, соответственно, должен удерживать НДФЛ.

При этом наниматель обязан удержать и уплатить НДФЛ в бюджет, даже если условия гражданско-правового договора возлагают эту обязанность на гражданина (исполнителя). Это связано с тем, что подобные условия, включенные в текст договора или прописанные в дополнительном соглашении к нему, признаются ничтожными.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-04-05/12891 от 9 марта 2016 г. , № 03-04-05/10-1452 от 28 декабря 2012 г. , № 03-04-05/3-292 от 25 апреля 2011 г.

При расчете налоговой базы по НДФЛ необходимо учитывать все доходы гражданина , которые получены им как в денежной, так и в натуральной форме или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды в соответствии со ст. 212 Налогового кодекса РФ ( п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ ). Соответственно, суммы авансов (задатка), полученные исполнителем по гражданско-правовому договору на выполнение работ (оказание услуг), облагаются НДФЛ в общем порядке в периоде их фактической выплаты .
Подтверждение: письма Минфина России № 03-04-06/46733 от 21 июля 2017 г. , № 03-04-06/43135 от 28 августа 2014 г. , № 03-04-05/33005 от 8 июля 2014 г. , № 03-04-06/24982 от 26 мая 2014 г.

Удерживать и уплачивать НДФЛ нужно в общеустановленные сроки. Применяемая ставка при этом зависит от налогового статуса исполнителя (резидент или нерезидент). В отношении доходов временно пребывающих иностранных граждан, прибывших в Россию в безвизовом порядке (за исключением некоторых категорий), установлено отдельное правило об удержании и уплате НДФЛ .

Кроме того, если между Россией и государством, граждане которого работают в России, заключено соглашение об избежании двойного налогообложения , нужно учитывать его положения ( ст. 7 Налогового кодекса РФ ). Так, нормы соглашения могут предусматривать освобождение от уплаты НДФЛ в России. Право на такое освобождение должно быть документально подтверждено ( п. 2 ст. 232 Налогового кодекса РФ ). Особые условия налогообложения доходов в рамках Договора о ЕАЭС от 29 мая 2014 г. предусмотрены для граждан государств – членов ЕАЭС .

Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-22540

Относительно страховых взносов

Вознаграждение, предусмотренное договором подряда, подлежит обложению страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование после окончательной сдачи результатов работы (оказания услуги) или ее отдельных этапов на основании соответствующих актов приемки выполненных работ (оказанных услуг) в момент его начисления в пользу физических лиц. Взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисляются в аналогичном порядке (если гражданско-правовым договором предусмотрено условие о данном виде страхования).

На сумму вознаграждения по гражданско-правовому договору начислять нужно следующие виды взносов при условии, что предметом договора является выполнение работ (оказание услуг):
– взносы на обязательное пенсионное (медицинское) страхование (с учетом особенностей в отношении иностранных граждан – исполнителей);
– взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (если гражданско-правовым договором предусмотрено условие о данном виде страхования).

Объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты (вознаграждения), начисленные, в частности, в рамках гражданско-правовых договоров на выполнение работ (оказание услуг), – в части взносов на обязательное пенсионное (медицинское) страхование и страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (при наличии в договоре условия о данном виде страхования). Взносы на обязательное социальное страхование на сумму вознаграждения по гражданско-правовому договору не начисляются.
Подтверждение: п. 1 ст. 420 , пп. 2 п. 3 ст. 422 Налогового кодекса РФ, п. 1 ст. 20.1 Федерального закона № 125-ФЗ от 24 июля 1998 г.

Выплаты (вознаграждения), начисленные в рамках гражданско-правовых договоров, связанных с передачей имущества в пользование, не относятся к объектам обложения взносами ( п. 4 ст. 420 Налогового кодекса РФ , абз. 4 п. 1 ст. 5 Федерального закона № 125-ФЗ от 24 июля 1998 г. ). Например, не облагаются страховыми взносами выплаты в рамках договора аренды .

Вывод: в общем случае на сумму вознаграждения по гражданско-правовому договору, предметом которого является выполнение работ (оказание услуг), нужно начислять взносы на обязательное пенсионное (медицинское) страхование, а также взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний ( если договором предусмотрено условие о данном виде страхования ). При этом не имеет значения, в какой форме заключен договор – в электронном виде или на бумажном носителе ( письмо Минфина России № 03-15-06/53467 от 21 августа 2017 г. ).

Следует учитывать, что страховые взносы не уменьшают размер выплат, производимых в пользу исполнителя, поскольку обязанность по их уплате возлагается на заказчика ( письмо Минтруда России № 17-3/ООГ-1076 от 24 июля 2015 г. ). При этом начислять и уплачивать страховые взносы нужно в общеустановленные сроки.

Эти правила справедливы в том числе в отношении сумм начисленного вознаграждения за часть (этап) работы (услуги), выполнение которой подтверждено документально (например, подписан акт). В отношении авансовой формы расчетов по гражданско-правовому договору , которая может быть предусмотрена условиями договора, объект начисления страховых взносов данные выплаты не формируют, так как на момент уплаты не носят характера вознаграждения за выполненную работу, оказанную услугу.
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-04-06/46733 от 21 июля 2017 г.

Указанный порядок начисления страховых взносов применяется страхователями в отношении российских работников (исполнителей) – застрахованных лиц независимо от их места деятельности – например, в отношении российских граждан, которые дистанционно по гражданско-правовому договору работают за пределами России (письма Минфина России № 03-15-06/51036 от 9 августа 2017 г. , № 03-04-06/10460 от 22 февраля 2017 г. ).

При начислении взносов на сумму вознаграждения по гражданско-правовому договору на выполнение работ (оказание услуг) необходимо учитывать следующие особенности.

1. Законодательство не запрещает организациям (индивидуальным предпринимателям) заключать договоры гражданско-правового характера на выполнение работ (оказание услуг) со своими штатными работниками .

Соответственно, в общем случае на сумму вознаграждения по такому договору со штатным работником нужно начислять соответствующие виды взносов.

При этом выполняемые (оказываемые) по гражданско-правовому договору работы (услуги) не должны дублировать обязанности работника в рамках трудового договора. В противном случае:
– гражданско-правовой договор может быть при проверке контролирующими органами переквалифицирован в трудовой ( ч. 4 ст. 11 Трудового кодекса РФ );
– работодателям могут быть доначислены как взносы на обязательное социальное страхование, так и взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (если они не уплачивались за работника по условиям такого договора).

Подтверждение: пп. 7 п. 1 , п. 2.1 ст. 31 Налогового кодекса РФ, пп. 8 п. 2 ст. 18 Федерального закона № 125-ФЗ от 24 июля 1998 г.

2. При выплате вознаграждения индивидуальному предпринимателю взносы на обязательное пенсионное (медицинское) страхование нужно начислять только в случае, когда выполнение работ (оказание услуг) не является предпринимательской деятельностью гражданина.

Это связано с тем, что индивидуальные предприниматели в рамках своей деятельности самостоятельно уплачивают взносы на обязательное пенсионное (медицинское) страхование в соответствии со ст. 432 Налогового кодекса РФ ( пп. 2 п. 1 ст. 419 , п. 1 ст. 420 , п. 6 ст. 430 Налогового кодекса РФ, письмо ФНС России № БС-4-11/6662 от 7 апреля 2017 г. ).

Оптимальный вариант

Если документов, которые оформлены по сделке (например, договора), недостаточно для подтверждения статуса получателя выплаты как индивидуального предпринимателя, во избежание претензий со стороны контролирующих ведомств при проверке нужно запросить у него копии иных документов (например, свидетельства о постановке на учет в налоговой инспекции), лист записи ЕГРИП (либо свидетельство о государственной регистрации ИП и выписку из ЕГРИП, которые выдаются при регистрации до 2017 года ) ( письмо Минфина России № 03-04-06/3-52 от 21 марта 2011 г. – в части, не противоречащей действующему законодательству).

При непредставлении контрагентом таких документов, а также при отсутствии иных документов, свидетельствующих о его статусе, нанимателю целесообразно начислить взносы на обязательное пенсионное (медицинское) страхование на сумму вознаграждения исполнителя ( п. 1 ст. 420 Налогового кодекса РФ ).

3. Если исполнителем по гражданско-правовому договору является иностранный гражданин , то взносы на обязательное пенсионное (медицинское) страхование нужно начислять только при одновременном соблюдении следующих условий:
– иностранный гражданин имеет статус постоянно или временно проживающего в России, а также временно пребывающего в России – в части уплаты взносов на обязательное пенсионное страхование (с учетом особенностей в отношении высококвалифицированных иностранных специалистов );
– иностранный гражданин выполняет работы (оказывает услуги) по гражданско-правовому договору на территории России.
Подтверждение: п. 5 ст. 420 , пп. 15 п. 1 ст. 422 Налогового кодекса РФ, письма Минтруда России № 17-3/В-439 от 28 августа 2015 г. , Минздравсоцразвития России № 295-19 от 12 февраля 2010 г. , п. 7 информационного письма ФСС России № 02-09-05/06-06-4615 от 14 марта 2016 г.

Кроме того, при начислении взносов на выплаты иностранному исполнителю следует учитывать нормы международных договоров, заключенных Россией с государством, резидентом которого является исполнитель по гражданско-правовому договору на выполнение работ (оказание услуг). В них может быть предусмотрен иной порядок, чем установлен в законодательстве РФ о страховых взносах. Тогда для применения приоритет отдается правилам международных договоров.
В частности, особый порядок начисления страховых взносов действует в отношении трудящихся из государств – членов ЕАЭС.
Подтверждение: п. 1 ст. 7 Налогового кодекса РФ , ст. 96 , п. 3 ст. 98 Договора о ЕАЭС от 29 мая 2014 г.

Если же иностранный исполнитель выполняет работы по гражданско-правовому договору за пределами России, то в силу прямой нормы п. 5 ст. 420 Налогового кодекса РФ полученное от российских заказчиков (организации, ИП) вознаграждение страховыми взносами не облагается .

Данные правила действует и в отношении иностранных граждан, которые дистанционно по гражданско-правовому договору работают за пределами России (письма ФНС России № БС-4-11/1951 от 3 февраля 2017 г. , Минтруда России № 14-2/ООГ-245 от 16 января 2017 г. ).

В то же время страховые взносы от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на выплаты иностранного исполнителя следует начислять в общем порядке (если договором предусмотрено условие о данном виде страхования) независимо от того, на территории какого государства он выполняет работы (оказывает услуги).

Все вышеуказанные письма ведомств, которые до 1 января 2017 года администрировали расчет и уплату страховых взносов, могут применяться и после этой даты в части, не противоречащей положениям Налогового кодекса РФ, до выхода официальных разъяснений ФНС России (Минфина России) с противоположной позицией или уточнением о применении прежних разъяснений ( письмо Минфина России № 03-04-12/67082 от 16 ноября 2016 г. ).

Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-22482

Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.

Актуально на дату: 07.11.2017

Узнать подробнее про: