Вопрос:
Физ. лицо, являющиеся налоговым резидентов РФ (т.к. более 183 дня на территории РФ), получило за 2016 г. доходы от источников в Украине: заработная плата в размере 1 000 000 руб. и доход от продажи машины в размере 200 000 руб. Украинская фирма, от которой физ. лицо получило зарплату, отчиталось по НДФЛ в местную налоговую и уплатило НДФЛ как налоговый агент. По доходу от продажи машины физ. лицо сдало декларацию в местную налоговую и самостоятельно оплатило НДФЛ. Нужно ли отчитываться по этим доходам физ. лицу в России? И нужно ли платить НДФЛ в РФ? Ведь физ. лицо уже задекларировало доходы и оплатило НДФЛ в Украине.
Ответ:
Доходы за выполнение трудовых обязанностей за пределами России, а также доходы от продажи имущества (транспортного средства) признаются объектом налогообложения, по которым резидент России должен самостоятельно уплатить налог в бюджет России и представить отчетность в налоговую инспекцию. Исключение: доходы от продажи автомобиля, находящегося в собственности более трех лет, относятся к необлагаемым доходам. Вместе с тем сумму налога, уплаченную в бюджет Украины можно зачесть в счет уплаты НДФЛ по окончании года на основании налоговой декларации и документов, подтверждающих уплату налога в иностранном государстве. Зачесть можно в пределах налога, исчисленного с такого дохода в России.
Объектом налогообложения для резидентов являются как доходы, полученные от источников в России, так и доходы, полученные от источников за ее пределами. Объектом налогообложения для нерезидентов являются только доходы, полученные от источников в России.
Подтверждение: ст. 209 Налогового кодекса РФ .
Зарплата, которую получает работник, находясь за границей, является вознаграждением за выполнение трудовых обязанностей за пределами территории России . Соответственно, такое вознаграждение признается доходом от источников за пределами России ( пп. 6 п. 3 ст. 208 Налогового кодекса РФ ). Также доходы от реализации иного имущества, находящегося за пределами РФ, признаются доходом от источников за пределами России (пп. 5 п. 3 ст. 208 Налогового кодекса РФ).
Если работник признается резидентом, то он должен самостоятельно рассчитать и уплатить в бюджет НДФЛ с доходов от источников, находящихся за пределами РФ ( пп. 3 п. 1 ст. 228 Налогового кодекса РФ ). Если он признается нерезидентом, то сумма такого вознаграждения не облагается НДФЛ ( п. 2 ст. 209 Налогового кодекса РФ ).
Также на основании пп. 2 п. 1 ст. 228 Налогового кодекса РФ у резидента возникает обязанность самостоятельно уплатить налог в бюджет от продажи своего имущества (в т. ч. ценных бумаг, которые реализованы без посредников) и имущественных прав (в т. ч. исключительных) вне зависимости от того, кто является покупателем данного имущества (в т. ч. при заключении государственного контракта) ( письмо ФНС России № БС-4-11/17982 от 15 октября 2015 г. ).
Исключение – к необлагаемым доходам относятся доходы резидентов от продажи объектов недвижимого имущества (долей в указанном имуществе) с учетом особенностей, установленных ст. 217.1 Налогового кодекса РФ , а также иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более ( п. 17.1 ст. 217 Налогового кодекса РФ ).
Данное правило применяется вне зависимости от места нахождения имущества (в России или за ее пределами) при условии, что нормами международного договора, заключенного Россией с соответствующим государством, не предусмотрены иные правила налогообложения доходов, полученных от продажи данного имущества ( ст. 7 Налогового кодекса РФ , письмо ФНС России № ЕД-3-3/4062 от 9 ноября 2012 г. (в отношении исчисления НДФЛ при продаже квартиры за границей) – его выводы верны в условиях действия новой редакции п. 17.1 ст. 217 Налогового кодекса РФ ).
Вывод: доходы за выполнение трудовых обязанностей за пределами России, а также доходы от продажи имущества (транспортного средства) признаются объектом налогообложения, по которым налоговый резидент России должен самостоятельно уплатить НДФЛ в бюджет и представить отчетность в налоговую инспекцию. Исключение: доходы от продажи автомобиля, находящегося в собственности более трех лет, относятся к необлагаемым доходам.
Вместе с тем Международными договорами об избежании двойного налогообложения могут быть предусмотрены налоговые льготы в отношении граждан – резидентов стран, которые заключили между собой такие соглашения. В частности, нормами международного договора может быть предусмотрено, что налогообложение соответствующего вида дохода производится только на территории страны, резидентом которой является гражданин, либо что данный доход вовсе не облагается налогом на территории указанной страны. В этом случае на основании документального подтверждения резидентства организация – налоговый агент вправе не удерживать НДФЛ.
Подтверждение: ст. 7 , ст. 232 Налогового кодекса РФ.
Между Правительством РФ и Правительством Украины заключено Соглашение от 8 февраля 1995 г. "Об избежании двойного налогообложения доходов и имущества и предотвращении уклонений от уплаты налогов".
На основании п.1 ст. 15 данного Соглашения, заработная плата и другие подобные вознаграждения, получаемые резидентом России в связи с работой по найму в Украине, могут облагаться налогом в Украине.
На основании п. 20 данного Соглашения, доход, полученный физическим лицом от реализации в Украине транспортного средства, находящегося в собственности этого физического лица, подлежит обложению налогом в Украине в порядке, установленном законодательством Украины (письмо УМНС РФ по г. Москве № 27-11н/5340 от 27 января 2003 г.).
По общему правилу налогоплательщик – резидент РФ зачесть тот налог, который он заплатил за рубежом, в счет уплаты НДФЛ в России не может. Налог, уплаченный за рубежом с полученных там доходов, не засчитывается при уплате НДФЛ налогоплательщиком-резидентом в России (п. 1 ст. 232 Налогового кодекса РФ).
Исключением являются случаи, когда положение о таком зачете предусмотрено соответствующим договором (соглашением) об избежании двойного налогообложения (п. 1 ст. 232 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России № 03-08-05 от 16 октября 2012 г., № 03-04-05-01/145 от 4 мая 2008 г., УФНС России по г. Москве № 20-14/4/033584 от 8 апреля 2009 г.).
При этом положения Налогового кодекса РФ о зачете налога применяются только в отношении доходов, облагаемых на территории РФ (письмо Минфина России № 03-04-06/6-90 от 7 мая 2010 г.).
В России двойное налогообложение устраняется следующим образом: если резидент России получает доход в Украине, который в соответствии с положениями Соглашения между Правительством РФ и Правительством Украины могут облагаться налогом в Украине, сумма налога на этот доход, уплачиваемая в Украине, может быть вычтена из налога, взимаемого с этого резидента в России. Такой вычет не может превышать российского налога, исчисленного с такого дохода в России.
Подтверждение: п. 1 ст. 22 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Украины об избежании двойного налогообложения доходов и имущества и предотвращении уклонений от уплаты налогов от 8 февраля 1995 г.
Таким образом, Соглашением предусмотрена возможность зачета налога, уплаченного в Украине.
Зачет в России суммы налога, уплаченного гражданином – налоговым резидентом РФ в иностранном государстве с полученных им доходов, производится по окончании года на основании представленной таким физическим лицом налоговой декларации, в которой указывается подлежащая зачету сумма налога, уплаченного в иностранном государстве. При этом к налоговой декларации прилагаются документы, подтверждающие сумму полученного в иностранном государстве дохода и уплаченного с этого дохода налога в иностранном государстве, выданные (заверенные) уполномоченным органом соответствующего иностранного государства, и их нотариально заверенный перевод на русский язык.
В документах, прилагаемых к налоговой декларации, должны быть отражены вид дохода, сумма дохода, календарный год, в котором был получен доход, а также сумма налога и дата его уплаты налогоплательщиком в иностранном государстве.
Вместо указанных документов налогоплательщик вправе представить копию налоговой декларации, представленной им в иностранном государстве, и копию платежного документа об уплате налога и их нотариально заверенный перевод на русский язык.
В случае, если налог с доходов, полученных в иностранном государстве, был удержан у источника выплаты дохода, сведения о суммах дохода в разрезе каждого месяца соответствующего календарного года, а также о суммах налога, удержанных у источника выплаты дохода в иностранном государстве, представляются налогоплательщиком на основании документа, выданного источником выплаты дохода, вместе с копией этого документа и его нотариально заверенным переводом на русский язык.
При этом указанные суммы, подлежащие зачету в России, могут быть заявлены в налоговых декларациях, представляемых в течение трех лет после окончания налогового периода, в котором были получены такие доходы.
Подтверждение: п. 2, 3 ст. 232 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России № 03-04-07/8120 от 15 февраля 2016 г.
Вывод : сумму налога, уплаченную в бюджет Украины, резидент России вправе зачесть в счет уплаты НДФЛ по окончании года на основании налоговой декларации и документов, подтверждающих уплату налога в иностранном государстве. Зачесть можно в пределах налога, исчисленного с такого дохода в России.
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти ссылкам:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-3612
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-36312
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.
Актуально на дату: 28.02.2017