Вопрос:
В марте физлицом заключен гражданско-правовой договор (ГПД) на 10000. Сумма перечислена полностью, НДФЛ не удержан. в 6-НДФЛ сумма не отражена. Можно ли сдать корректировочный 6-НДФЛ в строке 080 раздела 1? Какие санкции за это грозят предприятию? Когда по этому физлицу сдать 2-НДФЛ?
Ответ:
Да, уточненный расчет можно (даже нужно) сдать. Однако это не освободит организацию от ответственности по ст. 123 Налогового кодекса РФ за неудержание и неперечисление налога и пеней (освободит только от ответственности по ст. 126.1 Налогового кодекса РФ за представление недостоверных сведений). Сдать 2-НДФЛ нужно в общеустановленные сроки (не позднее 1 марта 2017 г. как сообщение о невозможности удержания НДФЛ и не позднее 1 апреля как сведения о доходах и не удержанном налоге).
При обнаружении налоговым агентом в поданном расчете факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению или завышению суммы налога, подлежащей перечислению, налоговый агент обязан внести необходимые изменения и представить уточненный расчет (п. 6 ст. 81 Налогового кодекса РФ).
На титульном листе расчета по форме 6-НДФЛ по строке "Номер корректировки" при представлении налоговым агентом первичного расчета проставляется "000", при представлении уточненного расчета указывается номер корректировки ("001", "002" и так далее) (п. 2.2 Порядка, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-11/450 от 14 октября 2015 г.).
Вывод: поскольку сумма неудержанного налога должна отражаться в строке 080 расчета по форме 6-НДФЛ, для исправления ошибки нужно подать уточненный расчет.
За представление налоговым агентом документов, содержащих недостоверные сведения, установлен штраф в размере 500 руб. за каждый документ ( п. 1 ст. 126.1 Налогового кодекса РФ ).
Исключение: налоговый агент освобождается от ответственности, если самостоятельно выявит ошибки и представит в налоговую инспекцию уточненные документы до момента, когда узнает о выявлении налоговой инспекцией недостоверности ( п. 2 ст. 126.1 Налогового кодекса РФ ).
За неисполнение обязанностей налогового агента по удержанию и (или) перечислению налога в бюджет налоговая инспекция может оштрафовать в размере 20 процентов от суммы налога, подлежащей удержанию (перечислению).
При этом данная мера ответственности применяется только в случае, если налоговый агент действительно имел возможность удержать налог при выплате доходов, но не сделал этого ( п. 21 Постановления Пленума ВАС РФ № 57 от 30 июля 2013 г. , Постановление Президиума ВАС РФ № 4047/06 от 26 сентября 2006 г. , письмо Минфина России № 03-08-05/6371 от 8 февраля 2016 г.
Подтверждение: ст. 123 Налогового кодекса РФ.
В случае, если налоговый агент не имеет возможности в течение года (налогового периода) исполнить обязанностиналогового агента (в т. ч. удержать (доудержать) НДФЛ), он должен надлежащим образом уведомить об этом налоговую инспекцию и получателя дохода ( п. 5 ст. 226 Налогового кодекса РФ). Сделать это нужно не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. При этом нарушение указанного срока не отменяет обязанности сообщить данные сведения ( письмо ФНС России № ЕД-4-3/11637 от 16 июля 2012 г. – выводы письма верны и в настоящее время в условиях действия новой редакции ст. 226 Налогового кодекса РФ).
Аналогичные правила распространяются и на случай, когда налоговый агент мог удержать, но не удержал налог за предыдущий год по ошибке .
Сообщение о невозможности удержать налог, в котором указывается сумма задолженности гражданина, нужно составить по форме 2-НДФЛ ( п. 2 Приказа ФНС России № ММВ-7-11/485 от 30 октября 2015 г. ). В поле "Признак" раздела 1 формы 2-НДФЛ проставляется "2" ( абз. 6 разд. II Порядка, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-11/485 от 30 октября 2015 г.). В остальном порядок заполнения справки с признаком "2"аналогичен порядку заполнения справки с признаком "1". Однако в разделе 3 "Доходы, облагаемые по ставке __%" нужно указать только те доходы, с которых налог не был удержан.
Представление сведений по форме 2-НДФЛ о невозможности удержать налог с признаком "2" не освобождает налогового агента от обязанности подать общие сведения по форме 2-НДФЛ с признаком "1" по итогам года (письма Минфина России № 03-04-06/8-290 от 27 октября 2011 г. , ФНС России № ЕД-4-3/11637 от 16 июля 2012 г. – их выводы верны и в условиях действия новой редакции ст. 226 Налогового кодекса РФ и новой формы 2-НДФЛ).
Представлять справку по форме 2-НДФЛ с признаком «1» нужно в срок не позднее 1 апреля года, следующего за налоговым периодом (календарным годом) (п. 2 ст. 230, ст. 216 Налогового кодекса РФ). Если 1 апреля приходится на выходной (нерабочий, праздничный) день, то днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день ( п. 7 ст. 6.1 Налогового кодекса РФ).
При этом если выявлен ошибочно не удержанный налог, то независимо от того, сможет налоговый агент доудержать налог из последующих выплат до окончания года или сообщит о невозможности удержания, в том числе представит уточненную (корректировочную) отчетность, при проверке могут быть примененымеры ответственности по ст. 123 Налогового кодекса РФ, а также начислены пени.
Мнение Пленума ВАС РФ, Президиума ВАС РФ: если налоговый агент не удержал и не перечислил сумму налога с дохода налогоплательщика, с налогового агента могут быть взысканы пени, начисленные до наступления срока, в который обязанность по уплате налога должна быть исполнена налогоплательщиком самостоятельно за соответствующий налоговый период.
Подтверждение: п. 2 Постановления Пленума ВАС РФ № 57 от 30 июля 2013 г. , постановления Президиума ВАС РФ№ 5317/11 от 20 сентября 2011 г.,№ 16907/09 от 18 мая 2010 г., № 4047/06 от 26 сентября 2006 г.
Обоснование данного вывода содержится в Сервисе по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-5252
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-36186
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-36157
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-5941 https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-21051
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.
Актуально на дату: 13.07.2016