Наша организация оплачивает стоматологические услуги за работника, перечисляя денежные средства на расчетный счет медицинского учреждения, имеющего лицензию. Договор с учреждением заключен на 1 год. Выплаты производятся за счет прибыли. Нужно ли начислять НДФЛ и страховые взносы с таких выплат?
Ответ:
НДФЛ
Удерживать не нужно при соблюдении определенных условий.
Работодатель вправе оплатить (компенсировать) работнику (в т. ч. бывшему работнику), а также членам его семьи расходы на медицинское обслуживание. Налогооблагаемый доход у гражданина не возникнет, если выполняются требования п. 10 ст. 217 Налогового кодекса РФ . Так, необходимо одновременное соблюдение следующих условий:
1) расходы оплачены (компенсированы):
– самому работнику либо его супругу (супруге), родителям, детям (в т. ч. усыновленным), подопечным (не достигшим 18 лет);
– бывшему работнику, который уволился в связи с выходом на пенсию по старости или инвалидности;
2) оплата (компенсация) производится из средств, которые остаются в распоряжении работодателя после уплаты налога на прибыль.
В данном случае возможность не удерживать НДФЛ связывается не с уменьшением налоговой базы по налогу на прибыль, а с наличием средств после уплаты данного налога, из которых оплачивается лечение и медицинское обслуживание ( письмо ФНС России № АС-4-3/13953 от 23 августа 2012 г. ). В связи с этим такие выплаты не облагаются НДФЛ и в том случае, если их источником является нераспределенная прибыль прошлых лет (независимо от того, убыток или прибыль получены в текущем налоговом периоде) ( письмо Минфина России № 03-04-06/6-244 от 16 августа 2012 г. );
3) денежные средства на оплату медицинского обслуживания перечислены на счет медицинской организации в безналичном порядке, либо выданы наличными непосредственно работнику (членам его семьи, родителям, законным представителям), либо зачислены на банковский счет работника;
4) у медицинской организации есть выданная в установленном порядке лицензия ( письмо ФНС России № ЕД-3-3/75 от 17 января 2012 г. ).
Документами, подтверждающими обоснованность освобождения от НДФЛ сумм оплаты (компенсации) расходов на лечение и медицинское обслуживание, являются документы, подтверждающие фактические расходы и целевой характер расходования средств (например, платежные документы о переводе на карту работника средств на лечение, а также документы, подтверждающие оплату и прохождение работником такого лечения в соответствующей медицинской организации) (письма Минфина России № 03-04-06/39635 от 24 сентября 2013 г. , № 03-04-06-01/118 от 13 апреля 2007 г. , ФНС России № ЕД-3-3/75 от 17 января 2012 г. ).
В случае невыполнения какого-либо из перечисленных условий оплата (компенсация) услуг по медицинскому обслуживанию облагается НДФЛ в общем порядке, за исключением случаев применения освобождения по другим основаниям (например, если стоимость лечения возмещена как материальная помощь в сумме, не превышающей 4000 руб. в год). Например, при учете расходов на вакцинацию персонала при расчете налога на прибыль организация сможет не удерживать НДФЛ в общем случае только с суммы расходов, не превышающих 4000 руб. на каждого работника в год (при должном документальном оформлении) ( письмо Минфина России № 03-04-06/6-237 от 13 августа 2012 г. ).
Также воспользоваться положениями п. 10 ст. 217 Налогового кодекса РФ не смогут организации на спецрежиме, которые применяют УСН , платят ЕНВД или ЕСХН, так как они освобождены от обязанности по уплате налога на прибыль ( п. 2 ст. 346.11 , п. 4 ст. 346.26 , п. 3 ст. 346.1 Налогового кодекса РФ).
Подтверждение: письма Минфина России № 03-11-06/2/77838 от 30 декабря 2015 г. , № 03-04-06/9-240 от 6 октября 2010 г. (в отношении использования положений п. 10 ст. 217 Налогового кодекса РФ при применении УСН) – его выводы верны и в случае, когда организация платит ЕНВД или ЕСХН.
По аналогичным причинам не могут применять положения п. 10 ст. 217 Налогового кодекса РФ работодатели – индивидуальные предприниматели независимо от применяемой системы налогообложения, так как плательщиками налога на прибыль они не являются.
Помимо вышеуказанных оснований не нужно удерживать НДФЛ, в частности:
– со стоимости оплаты или компенсации стоимости медикаментов в сумме, не превышающей 4000 руб. за налоговый период (год), для работника либо его супруга (супруги), родителей, детей (в т. ч. усыновленных), подопечных (не достигших 18 лет), бывших работников (пенсионеров по возрасту), инвалидов. Условием применения освобождения является наличие документов, подтверждающих расходы на покупку медикаментов, и факт назначения медицинских препаратов врачом ( абз. 5 п. 28 ст. 217 Налогового кодекса РФ );
– с суммы материальной помощи , выплаченной работнику на оплату стоимости лечения (покупку медикаментов) в размере, не превышающем 4000 руб. за налоговый период (год) ( абз. 4 п. 28 ст. 217 Налогового кодекса РФ ).
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-14201
Страховые взносы
Начислять не нужно при соблюдении определенных условий (в частности, договор заключен между организацией- работодателем и медицинской организацией).
Не облагаются страховыми взносами отдельные виды выплат (вознаграждений), которые не связаны с трудовыми отношениями и гражданско-правовыми договорами, предусматривающими уплату страховых взносов, в силу чего не формируют объект обложения страховыми взносами. В частности, к ним относятся платежи (взносы) по договорам с медицинскими организациями на оказание медицинских услуг работникам (например, на проведение диспансеризации), заключаемым на срок не менее одного года. Медицинская организация должна иметь лицензию, выданную в соответствии с законодательством.
Такие договоры должны быть заключены работодателем в пользу работников . При этом не имеет значение, кому выплачиваются деньги (например, в части добровольного медицинского страхования – медицинской организации, оказавшей услуги, или работнику в качестве компенсации понесенных расходов).
Подтверждение: пп. 5 п. 1 ст. 422 Налогового кодекса РФ , пп. 5 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона № 125-ФЗ от 24 июля 1998 г.
Однако платежи, перечисленные по договорам, условия заключения которых не соответствуют требованиям для освобождения от начисления страховых взносов (например, по договору на оказание медицинских услуг работникам, заключенному на срок менее одного года), подлежат обложению ими в общеустановленном порядке ( письмо Минфина России № 03-15-06/41121 от 29 июня 2017 г. ).
Разъяснения ведомств, которые до 1 января 2017 года администрировали расчет и уплату страховых взносов, могут применяться и после этой даты в части, не противоречащей положениям Налогового кодекса РФ, до выхода официальных разъяснений ФНС России (Минфина России) с противоположной позицией или уточнением о применении прежних разъяснений.
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-22385
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.
Актуален на 15.12.2017