Вопрос:
По какой ставке удерживать НДФЛ на выплаченные дивиденды в 2014 году физическим лицам ООО?
Ответ:
Удерживать нужно по ставке:
– 9 процентов – если получатель дивидендов признается налоговым резидентом;
– 15 процентов – если получатель дивидендов признается нерезидентом. Исключение – случаи, когда дивиденды облагаются по более низкой ставке или освобождены от налогообложения в соответствии с соглашением об избежании двойного налогообложения, заключенным Россией с иностранным государством.
Российская организация, которая выплачивает гражданину дивиденды, признается налоговым агентом и должна исполнять его обязанности, в частности – удерживать НДФЛ (п. 3 ст. 214 , п. 1 ст. 226 Налогового кодекса РФ).
При этом налог нужно удержать по ставке, которая зависит от налогового статуса получателя дохода в виде дивидендов. Если получатель дивидендов признается налоговым резидентом, то в отношении его дохода нужно применить ставку 9 процентов (п. 4 ст. 224 Налогового кодекса РФ ). Если же гражданин признается нерезидентом, то его доход облагается по ставке 15 процентов (п. 3 ст. 224 Налогового кодекса РФ ). Исключение – случаи, когда доход в виде дивидендов облагается по более низкой ставке или освобожден от налогообложения в соответствии с соглашением об избежании двойного налогообложения, заключенным Россией с иностранным государством (ст. 7 Налогового кодекса РФ ).
Изменения в части ставки по дивидендам внесены с 1 января 2015 г. Федеральным законом № 366-ФЗ от 24 ноября 2014 г.
С указанной даты удерживать НДФЛ нужно по ставке:
– 13 процентов – если получатель дивидендов признается налоговым резидентом;
– 15 процентов – если получатель дивидендов признается нерезидентом. Исключение – случаи, когда дивиденды облагаются по более низкой ставке или освобождены от налогообложения в соответствии с соглашением об избежании двойного налогообложения, заключенным Россией с иностранным государством.
Подтверждение: ст. 7, п. 2-3 ст. 210 , п. 1, 3 ст. 224 Налогового кодекса РФ.
При этом Федеральный закон № 366-ФЗ от 24 ноября 2014 г. не содержит переходных положений. Поэтому новая ставка НДФЛ в отношении дивидендов в размере 13 процентов применяется ко всем выплаченным таким доходам после 1 января 2015 г.
Также это объясняется тем, что доход в виде дивидендов возникает на дату их фактического получения (п. 2, 3 ст. 214, п. 1 ст. 223 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России № 03-03-06/1/287 от 28 апреля 2009 г., УФНС России по г. Москве № 20-08/022130 от 14 марта 2007 г., № 20-12/100249 от 14 ноября 2006 г.). Если фактическое их получение состоится в 2014 году, то и ставку нужно применять ту, которая действует до внесения изменений.
Актуально на дату: 26.01.2015