Вопрос:
НДФЛ по процентам по займу и по арендной плате оплачены 02.11.
Директор денег не снял и выплаты произошли 08.11.
1. Какие это может иметь последствия?
2. Как исправить ошибку?
3. Если оформить выдачу процентов и арендной платы раньше, то нарушена будет кассовая дисциплина. Какие будут последствия?
Ответ:
Перечисление денежных средств в бюджет до удержания налоговым агентом сумм НДФЛ с доходов гражданина, не является налогом. Поэтому не исключены риски начисления пени и привлечения к ответственности по ст. 123 Налогового кодекса РФ. Вместе с тем имеется судебная практика по данному вопросу в пользу налогоплательщика.
Также организация – налоговый агент вправе по заявлению вернуть заранее уплаченный налог (или зачесть в счет платежей, но только по своим налоговым обязательствам) . В этом случае исполнение обязанности по уплате налога в установленном порядке не освободит от ответственности, однако позволит уменьшить пени.
Таким образом, Вам нужно принять решение самостоятельно исходя из наибольшей целесообразности.
Также отметим, что нельзя оформить выдачу процентов и арендной платы раньше, чем денежные средства получены в кассу с расчетного счета, данный факт может быть выявлен при проверке, составление фиктивных документов недопустимо.
Срок уплаты НДФЛ:
– в общем случае – не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода, с которого удержан НДФЛ;
– при выплате отпускных, пособия по временной нетрудоспособности (в т. ч. пособия по уходу за больным ребенком) – не позднее последнего числа месяца, в котором они были выплачены.
Подтверждение: п. 6 ст. 226 , п. 7 ст. 6.1 Налогового кодекса РФ.
Данные правила уплаты удержанного НДФЛ не зависят от:
– формы выплаты дохода (денежная или натуральная);
– способа выплаты ( выдана наличными (в т. ч. в случае их снятия с расчетного счета организации), перечислена на банковские карты работников);
– статуса гражданина – получателя дохода (резидент или нерезидент) (письма Минфина России № 03-04-06-01/375 от 2 ноября 2007 г. , ФНС России № ЕД-4-3/21262 от 13 декабря 2012 г. ) – их выводы верны и в настоящее время в период действия п. 6 ст. 226 Налогового кодекса РФ в новой редакции.
При этом необходимо учитывать, что перечислять НДФЛ нужно не ранее даты возникновения облагаемого дохода . Перечисление денежных средств в бюджет в авансовом порядке (до удержания налоговым агентом сумм НДФЛ с доходов гражданина) не является налогом. Это связано с тем, что уплата НДФЛ за счет средств налоговых агентов не допускается ( п. 9 ст. 226 Налогового кодекса РФ , письмо Минфина России № 03-04-05/49495 от 24 августа 2016 г. ).
Если налоговый агент произвел излишнюю уплату в счет НДФЛ в авансовом порядке, произвести зачет ошибочно уплаченных сумм в счет предстоящих платежей по указанному налогу не представляется возможным . В таком случае налоговый агент вправе по заявлению вернуть их (или зачесть в счет платежей, но только по своим налоговым обязательствам) . При этом наличие такой переплаты (ее возврат, зачет) не освобождает его от обязанности произвести уплату НДФЛ в установленном порядке в полном объеме.
Если НДФЛ перечислен в бюджет досрочно, то есть с нарушением законодательно установленного порядка, не исключено привлечение налогового агента к ответственности по ст. 123 Налогового кодекса РФ и начисление пеней. При этом в данном случае исполнение обязанности по уплате налога в установленном порядке не освободит от ответственности, однако позволит уменьшить пени.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-04-06/57158 от 12 ноября 2014 г. , № 03-04-06/46268 от 16 сентября 2014 г. , ФНС России № ГД-4-8/2085 от 6 февраля 2017 г. , № БС-4-11/19714 от 29 сентября 2014 г. – их выводы верны и в настоящее время в период действия п. 6 ст. 226 Налогового кодекса РФ в новой редакции.
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-36263
Таким образом, перечисление денежных средств в бюджет в счет уплаты НДФЛ в авансовом порядке (т.е. до момента фактического получения налогоплательщиком дохода, с которого налоговый агент удерживает налог) не предусмотрено налоговым законодательством . Такие перечисления не являются налогом, поскольку уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается ( п. 9 ст. 226 Налогового кодекса РФ ).
Подтверждение: письма Минфина России № 03-04-06/4321 от 1 февраля 2016 г. , № 03-04-06/20406 от 10 апреля 2015 г. , № 03-04-06/33737 от 10 июля 2014 г. , № 03-04-05/25494 от 3 июля 2013 г. , ФНС России № БС-4-11/19714 от 29 сентября 2014 г. , № БС-4-11/14507 от 25 июля 2014 г. , № БС-4-11/10126 от 26 мая 2014 г. – в части, не противоречащей действующему законодательству.
Вместе с тем ФНС России в письме № БС-4-11/19716 от 29 сентября 2014 г. указала на наличие неоднозначной судебной практики по вопросу уплаты НДФЛ ранее срока (авансом) с еще не выплаченной зарплаты, в том числе решений, принятых в пользу налоговых агентов .
Беспроблемный вариант
Во избежание споров с проверяющими целесообразно придерживаться прямых норм налогового законодательства, предписывающих перечислять НДФЛ в бюджет в установленные сроки с возникшего в соответствующем порядке объекта налогообложения. Нарушение данного порядка может привести к возникновению переплаты собственных средств ( подлежащей зачету в рамках только своих налоговых обязательств или возврату).
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-36291
Судебная практика.
По мнению налоговой инспекции, организация, перечислявшая НДФЛ ранее фактических выплат, производила уплату налога за счет собственных средств, а не из выплаченных доходов работнику в качестве налогового агента. Поэтому НДФЛ не может считаться уплаченным. Однако суд пришел к выводу, что перечисление НДФЛ заранее не может считаться нарушением обязанностей налогового агента. В результате суд признал незаконным привлечение организации как налогового агента к ответственности.
То обстоятельство, что организация ранее (за один, два дня) до выплаты дохода уплатило НДФЛ, не нарушает законодательство о налогах и сборах и не свидетельствует о наличии у него недоимки по указанному налогу. Поскольку пени могут быть начислены на неуплаченную сумму налога, судами признано недействительным начисление пеней за несвоевременную уплату НДФЛ.
Подтверждение: постановление ФАС Северо-Западного округа № А56-16143/2013 от 10 декабря 2013 г.
Суд указал, что при определении сумм штрафа налоговая инспекция учла суммы налога, которые организация перечислила заблаговременно, т.е. ранее даты, с которой Налоговый кодекс РФ связывает обязанность по уплате НДФЛ, тогда как исполнение налоговой обязанности ранее установленного срока не может трактоваться как неудержание или неперечисление в срок удержанной суммы налога.
Подтверждение: постановление ФАС Северо-Кавказского округа по делу № А01-2289/2012 от 18 ноября 2013 г.
Суд отметил, что согласно абз. 2 п. 1 ст. 45 Налогового кодекса РФ обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. При этом налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно. На основании п. 8 ст. 45 и п. 2 ст. 24 Налогового кодекса РФ правило о досрочной уплате налога распространяется и на налоговых агентов. Организация заблаговременно (до выплаты дохода гражданам) перечисляла в бюджет суммы НДФЛ, что не может являться обстоятельством для вывода о нарушении ей обязанности налогового агента по перечислению НДФЛ.
Подтверждение: постановление ФАС Северо-Западного округа по делу № А26-3109/2013 от 4 февраля 2014 г.
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.
Актуально на дату: 16.11.2017