Вопрос:
В связи с изменениями в законодательстве просим дать разъяснения по нижеизложенным вопросам:
Ситуация:
Акционерным обществом в 2014 было произведено перечисление дивидендов почтовым переводом, при этом был удержан и перечислен в бюджет НДФЛ (по ставке 9%).
Впоследствии денежные средства вернулись на расчетный счет организации по причине отсутствия акционера по месту регистрации.
В 2015 эти же дивиденды перечисляются акционеру повторно.
Требуется ли повторно удерживать НДФЛ?
Если да, то:
по какой ставке?
подлежит ли возврату из бюджета НДФЛ, удержанный и перечисленный в бюджет в 2014?
При выплате в 2015 г. дивидендов за прошлые года (которые ранее не перечислялись)
- по какой ставке начислять и удерживать НДФЛ?
Ответ:
Законодательно ответ на данный вопрос не урегулирован.
Относительно необходимости повторно перечислять НДФЛ
Мнение Минфина России: при перечислении доходов почтовым переводом дата выплаты дохода определяется днем осуществления перевода. Таким образом, не позднее дня, следующего за днем перевода, налоговый агент должен перечислить в бюджет удержанную сумму НДФЛ. То обстоятельство, что выплаченные почтовым переводом доходы в виде дивидендов в дальнейшем вернулись на расчетный счет организации, не имеет значения для выполнения налоговым агентом обязанности по уплате НДФЛ, которая наступила в более ранние сроки.
Подтверждение: письмо № 03-04-06-01/375 от 2 ноября 2007 г.
В последних двух случаях разъяснения Минфина России даны в отношении не востребованных акционером дивидендов в периоде, когда действовали единые правила расчета и уплаты НДФЛ с дивидендов акционерам и участникам ООО. С 2014 года установлен отдельный порядок, связанный с уплатой НДФЛ по ценными бумагам, в частности, при выплате дивидендов по акциям (п. 4 ст. 214, ст. 226.1 Налогового кодекса РФ). Вместе с тем приведенные в письмах правовые положения остаются актуальными для ситуации выплаты дивидендов участникам ООО. Поэтому, несмотря на то, что выводы контролирующего ведомства касались акционерных обществ, в настоящий момент они применимы при решении вопроса уплаты НДФЛ с выплат учредителям ООО.
Дивиденды выплачиваются акционерам АО
Мнение Минфина России: положением п. 10 ст. 214.6 Налогового кодекса РФ установлено, что налоговый агент обязан уплатить НДФЛ на 30-й рабочий день с даты его начисления ( п. 6 ст. 6.1 Налогового кодекса РФ). Применительно к рассматриваемому случаю НДФЛ необходимо уплатить на 30-й рабочий день с даты перечисления дивидендов акционеру.
Если после перечисления дивидендов акционеру, но до истечения вышеупомянутого 30-дневного срока уплаты налога выплаченные суммы дивидендов возвращаются налоговому агенту (депозитарию или эмитенту, если расчеты производятся без участия депозитария), оснований для уплаты НДФЛ налоговым агентом в части возвращенных сумм дивидендов не возникает.
Если выплаченные дивиденды возвращаются налоговому агенту (депозитарию или эмитенту, если расчеты производятся без участия депозитария) после уплаты им налога, сумма переплаты налога может быть возвращена ему в установленном порядке (п. 14 ст. 78 Налогового кодекса РФ). При этом налоговый агент обязан внести необходимые корректировки в подаваемые сведения о получателях (акционерах) дохода в виде дивидендов и представить в налоговую инспекцию уточненный расчет ( п. 6 ст. 81 Налогового кодекса РФ).
Подтверждение: письма № 03-04-06/1951 от 23 января 2015 г., № 03-04-06/46129 от 15 сентября 2014 г.
При этом в п. 8 ст. 42 Федерального закона № 208-ФЗ от 26 декабря 1995 г. прямо предусмотрена ситуация возврата не полученных акционером дивидендов в случае их выплаты через депозитарий. Согласно указанной норме лицо, которому были перечислены дивиденды и которое не исполнило обязанность по их передаче по не зависящим от него причинам (депозитарий), обязано возвратить их эмитенту в течение 10 календарных дней после истечения одного месяца с даты окончания срока выплаты дивидендов.
В части расчетов по НДФЛ это должно означать, что невостребованные суммы дивидендов депозитарию нужно перечислить эмитенту в полном объеме (включая суммы удержанного налога). Однако механизм такого возврата не урегулирован законодательно.
При этом, как следует из п. 9 ст. 42 Федерального закона № 208-ФЗ от 26 декабря 1995 г. , акционер вправе обратиться с требованием о выплате не востребованных им и возвращенных эмитенту дивидендов в течение трех лет с даты принятия решения об их выплате, если больший срок для обращения с указанным требованием не установлен уставом общества.
Однако всей информацией, необходимой для идентификации акционера и выплаты ему невостребованных дивидендов, обладает только депозитарий, депонентом которого является акционер. С учетом изложенного ЦБ РФ разъясняет участникам рынка ценных бумаг, что в общем случае за получением невостребованных и возвращенных эмитенту дивидендов акционеру все равно придется обращаться к депозитарию (порядок расчетов в этом случае регулируется условиями деятельности участников). И только в случае, если акционер депонентом депозитария не является, реализовать свое право на получение невостребованных дивидендов он может путем обращения с соответствующим требованием непосредственно к эмитенту.
Подтверждение: письмо ЦБ РФ № 06-55/3793 от 28 апреля 2015 г.
Оптимальный вариант
Исходя из разъяснений ЦБ РФ и законодательно установленных норм в части расчетов по НДФЛ, удержанному до момента возврата невостребованных дивидендов, целесообразно:
1) налоговому агенту – депозитарию (если дивиденды выплачивались при его участии) в целях соблюдения порядка их возврата эмитенту – обратиться за возвратом налога в налоговую инспекцию. Даже если в дальнейшем возврат невостребованных дивидендов будет происходить с участием депозитария, порядок расчетов с эмитентом не будет нарушен;
2) налоговому агенту – эмитенту (если дивиденды выплачивались напрямую эмитентом) – не обращаться за возвратом налога в налоговую инспекцию до истечения срока, установленного для обращения акционеров за выплатой невостребованных дивидендов. В случае пропуска гражданином данного срока невыплаченные дивиденды утрачивают статус доходов физических лиц, а сумма налога, ранее удержанная с них, может быть заявлена налоговым агентом к возврату (зачету в счет своих обязательств).
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе по следующей ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-16173
Дополнительная информация о порядке возврата (зачёта) излишне уплаченного налога содержится в Сервисе по следующей ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-18796
Общий вывод :
Уплаченный в бюджет НДФЛ можно будет вернуть или зачесть в счёт будущих платежей в порядке, установленном ст. 78 Налогового кодекса РФ. Если организация будет заново перечислять акционеру дивиденды, то удержать НДФЛ нужно будет в общем порядке – по налоговой ставке, действующей на момент выплаты дивидендов (в 2015 году – по ставке 13 (15) процентов).
Относительно ставки НДФЛ по дивидендам прошлых лет
По ставке 13 или 15 процентов (в зависимости от статуса получателя дивидендов: резидент или нерезидент).
С 1 января 2015 года НДФЛ с дивидендов нужно удерживать по ставке:
– 13 процентов – если получатель дивидендов признается налоговым резидентом;
– 15 процентов – если получатель дивидендов признается нерезидентом. Исключение – случаи, когда дивиденды облагаются по более низкой ставке или освобождены от налогообложения в соответствии с соглашением об избежании двойного налогообложения, заключенным Россией с иностранным государством ( ст. 7 Налогового кодекса РФ).
Подтверждение: п. 2-3 ст. 210, п.1, 3 ст. 224 Налогового кодекса РФ
Российская организация, которая выплачивает гражданину дивиденды, признаетсяналоговым агентом идолжна исполнять его обязанности, в частности –удерживать НДФЛ (п. 3 ст. 214, п. 1 ст. 226 Налогового кодекса РФ). Удержать налог следует по ставке, которая действует на момент выплаты, независимо от даты объявления дивидендов. Так, в отношении дохода резидента нужно применить ставку 13 процентов, если выплата производится после 1 января 2015 года (п. 1 ст. 224 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России № 03-04-06/13962 от 16 марта 2015 г.).
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе по следующей ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-40514
Вывод :
При выплате в 2015 году дивидендов за прошлые годы НДФЛ следует начислять и удерживать по ставке 13 или 15 процентов (в зависимости от статуса получателя: резидент или нерезидент).
Вместе с тем, учитывая, Налоговым кодексом РФ данная ситуация напрямую не урегулирована, другую точку зрения по данному вопросу исключить нельзя. Кроме того, в рассматриваемой ситуации изменилась ставка НДФЛ.
Оптимальный вариант: Организация может обратиться в Минфин России или ФНС России за разъяснениями налогового законодательства. Сделать это нужно письменно, подробно изложив имеющуюся проблему, а при необходимости приложить к запросу документы, касающиеся задаваемого вопроса. В письме целесообразно привести аргументы, подтверждающие наиболее выгодную для организации позицию.
Запрос в контролирующие ведомства можно сформировать с помощью сервиса интернет-бухгалтерии "Моё дело" – "Электронная отчетность"/"Написать письмо в гос. орган" .
Официальный ответ контролирующих ведомств освобождает организацию от налоговой ответственности и пеней за просрочку уплаты налогов (сборов), если нарушение законодательства было допущено из-за того, что организация следовала данным в этом документе разъяснениям ( пп. 3 п. 1 ст. 111 , п. 8 ст. 75 Налогового кодекса РФ).
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.