Вопрос:
ООО заключен договор с физ. лицом на оказание юридических услуг (представление интересов ООО в суде по иску уволенного работника и в трудовой инспекции). В договоре не прописано удержание НДФЛ из суммы оплаты за оказанные услуги. Необходимо ли ООО с суммы оплаты заплатить НДФЛ при выплате вознаграждения? Если необходимо, то по какому КБК? Если при выплате не оплачен НДФЛ, то как посчитать пеню и по какому КБК ее оплатить?
Если в договоре прописано, что вознаграждение Исполнителя включает в себя налог на доходы физических лиц (НДФЛ 13%), предусмотренный налоговым законодательством Российской Федерации и сумма НДФЛ удерживается Заказчиком при выплате вознаграждения Исполнителю, то нужно ли удерживать НДФЛ при выплате аванса, или при окончательном расчете? Как заполнить платежное поручение в данных случаях при перечислении НДФЛ? В какую отчетность включается данная выплата?
Ответ:
Ответ подготовлен исходя из допущения, что физическое лицо – исполнитель не является индивидуальным предпринимателем.
Относительно необходимости удержать НДФЛ и уплатить его в бюджет (в т.ч. с суммы аванса и при окончательном расчёте)
Да, необходимо как при выплате аванса, так и окончательном расчёте.
Наниматель, от которого или в результате отношений с которым гражданин получает доход, признаетсяналоговым агентом и должен исполнять его обязанности, в частности – удерживать НДФЛ ( п. 1 ст. 226 Налогового кодекса РФ).
Доходы, полученные гражданами от источников в России, являются объектом налогообложения НДФЛ как для резидентов, так и для нерезидентов ( ст. 209 Налогового кодекса РФ). В частности, к доходам от источников в России относится вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу (оказанную услугу) на территории России ( пп. 6 п. 1 ст. 208 Налогового кодекса РФ).
Вывод: при выплате исполнителю, который не является индивидуальным предпринимателем, вознаграждения по гражданско-правовому договору на выполнение работ (оказание услуг) наниматель (организация или индивидуальный предприниматель) выступает в роли налогового агента и, соответственно, должен удерживать НДФЛ.
При этом наниматель обязан удержать и уплатить НДФЛ в бюджет, даже если условия гражданско-правового договора возлагают эту обязанность на гражданина (исполнителя). Это связано с тем, что подобные условия, включенные в текст договора или прописанные в дополнительном соглашении к нему, признаются ничтожными.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-04-05/10-1452 от 28 декабря 2012 г., № 03-04-05/3-292 от 25 апреля 2011 г.
Кроме того, данная обязанность возникает независимо от того, включено в договор условие об удержании НДФЛ с вознаграждения или нет.
При расчете налоговой базы по НДФЛ необходимо учитывать все доходы гражданина, которые получены им как в денежной, так и в натуральной форме или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды в соответствии сост. 212 Налогового кодекса РФ ( п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ).
Датой получения дохода, полученного в виде аванса, является дата поступления денежных средств по сделке независимо от даты оказания услуг. Соответственно, суммы авансов (задатка), полученные исполнителем по гражданско-правовому договору на выполнение работ (оказание услуг), облагаются НДФЛ в общем порядке в периоде их фактической выплаты .
Подтверждение: письма Минфина России№ 03-04-06/43135 от 28 августа 2014 г.,№ 03-04-05/33005 от 8 июля 2014 г.,№ 03-04-06/24982 от 26 мая 2014 г., № 03-04-06/360 от 13 января 2014 г.
Удерживать НДФЛ нужно в момент выплаты гражданину доходов в денежной форме.
Организации (налоговые агенты) обязаны удержать начисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов граждан при их фактической выплате. Удержание сумм налога производится за счет любых денежных средств, которые выплачиваются гражданину.
Соответственно, в момент выплаты гражданину доходов в денежной форме организация обязана произвести удержание из них налога (в т. ч. не удержанного с дохода, выплаченного в натуральной форме). Удерживаемая сумма НДФЛ не может составлять более 50 процентов от суммы выплаты.
При этом днем выплаты признается:
– день выдачи денежных средств наличными;
– либо день перечисления денежных средств на банковский счет гражданина или по его поручению на счета третьих лиц.
Подтверждение: п. 4 ст. 226 Налогового кодекса РФ.
Если НДФЛ был начислен при выплате дохода в натуральной форме, производить удержание налога нужно при выплате иных доходов в денежной форме.
В случае невозможности исполнить обязанности налогового агента организации необходимо надлежащим образомуведомить об этом налоговую инспекцию и гражданина (получателя дохода) ( п. 5 ст. 226 Налогового кодекса РФ).
Срок уплаты зависит от способа выплаты (выдачи) и формы дохода (денежная или натуральная), с которого удержан НДФЛ.
Если НДФЛ удержан с дохода, выплаченного в денежной форме, то срок уплаты налога:
– не позднее дня фактического получения денег в банке – если деньги на выплату дохода получены со счета и выданы наличными;
– не позднее дня перечисления дохода на счет гражданина (либо по его поручению на счета третьих лиц) в банке – если деньги перечислены гражданину (или по его поручению третьим лицам) в безналичной форме;
– не позднее дня, следующего за днем фактического получения гражданином дохода, – в иных случаях. Например, если источником выплаты денежных средств явилась наличная выручка или средства были переведены получателю почтовым переводом.
При удержании налога с дохода, выплаченного в натуральной форме, срок уплаты – не позднее дня, следующего за днем фактического удержания налога.
Подтверждение: п. 6 ст. 226, п. 7 ст. 6.1 Налогового кодекса РФ.
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе по следующим ссылкам:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-3875
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-4453
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-4455
Вывод :
Обязанность удержать с вознаграждения исполнителю (физическому лицу) по договору о возмездном оказании услуг НДФЛ и уплатить его в бюджет у организации возникает как при выплате аванса, так и при окончательном расчёте.
Относительно КБК при перечислении НДФЛ с вознаграждения
Нужно указать КБК – 182 1 01 02010 01 1000 110.
При уплате НДФЛ, администратором которого является ФНС России, в поле 104 "Код бюджетной классификации" (КБК) платёжного поручения нужно указать –182 1 01 02010 01 1000 110. Данный КБК применяется при уплате НДФЛ со всех доходов, которые налоговый агент выплачивает гражданам (в т. ч. работникам) независимо от их налогового статуса (резидент или нерезидент) (например, с зарплаты работников, отпускных, дивидендов).
Этот же КБК используется и при перечислении НДФЛ, удержанного с вознаграждения исполнителю (физическому лицу) по договору возмездного оказания услуг.
Подтверждение: правила, приведённые в приложениях № 2,№ 5 к Приказу Минфина России № 107н от 12 ноября 2013 г., Указания, утв. Приказом Минфина России № 65н от 1 июля 2013 г.
Относительно порядка расчёта пени и КБК для её перечисления в бюджет
Порядок следующий.
В отношении налогового агента пени начисляются с учетом даты получения дохода каждым гражданином и сроков удержания НДФЛ ( п. 2 письма ФНС России № АС-4-2/22690 от 29 декабря 2012 г. ).
Ответ на данный вопрос и дополнительная информация по нему содержатся в Сервисе по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-5941
Сумма пеней рассчитывается по формуле:
| Неуплаченная (несвоевременно уплаченная) сумма налога, сбора, авансового платежа (недоимка) | × | Количество календарных дней просрочки | × | 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей в период просрочки | = | Пени |
Пени начисляются за каждый календарный день просрочки платежа со следующего дня после установленного срока перечисления налога, авансового платежа, сбора до дня его фактической уплаты (проведения зачета, наступления даты уплаты соответствующего налога – в отношении авансовых платежей по нему, и т.д.). За день, когда обязательство по уплате налога, авансового платежа, сбора было исполнено, пени не начисляются.
Подтверждение: абз. 1 п. 3,п. 4 ст. 75 Налогового кодекса РФ, п. 14 Постановления Пленума ВАС РФ № 57 от 30 июля 2013 г., разд. VII Приказа ФНС России № ЯК-7-1/9 от 18 февраля 2012 г.
Сумма пени уплачивается отдельным платежным поручением либо одновременно с уплатой недоимки, либо после уплаты сумм недоимки в полном объеме.
При уплате пеней по НДФЛ в поле 104 "Код бюджетной классификации" (КБК) платёжного поручения нужно указать – 182 1 01 02010 01 2100 110.
Подтверждение: правила, приведённые в приложениях № 2,№ 5 к Приказу Минфина России № 107н от 12 ноября 2013 г., Указания, утв. Приказом Минфина России № 65н от 1 июля 2013 г.
Дополнительная информация по данному вопросу содержится в Сервисе по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-40071
Относительно заполнения платёжного поручения для перечисления удержанного НДФЛ
Платёжное поручение на уплату НДФЛ нужно заполнять в соответствии с правилами, приведенными в приложениях№ 2, № 5 к Приказу Минфина России № 107н от 12 ноября 2013 г.
По общему правилу удержанный НДФЛ нужно перечислять по реквизитам той налоговой инспекции, в которой организация состоит на учете ( п. 7 ст. 226 Налогового кодекса РФ). То есть в общем случае по месту нахождения организации. Вместе с тем уплата налога при наличии у организации обособленных подразделений может иметь свои особенности.
Налоговому агенту при заполнении платежного поручения на уплату НДФЛ (см. Образец) необходимо указывать, в частности, следующие данные:
– в поле 101 "Статус плательщика" – "02" (налоговый агент);
– в поле 105 "Код ОКТМО" – значение кода муниципального образования, где находится получатель (налоговая инспекция). С 2014 года вместо кода ОКАТО в этом поле нужно указывать код ОКТМО согласно Общероссийскому классификатору территорий муниципальных образований (ОК 33-2013) (п. 6 Правил, приведенных в приложении № 2 к Приказу Минфина России № 107н от 12 ноября 2013 г.). Сводная таблица соответствия кодов ОКАТО кодам ОКТМО размещена на официальном сайте Минфина России (письмо Минфина России № 02-08-12/6562 от 17 февраля 2014 г.);
– в поле 106 "Основание платежа" – либо "ТП" (платежи текущего года), либо "ЗД" (при добровольном погашении задолженности по истекшим налоговым периодам при отсутствии требования налоговой инспекции об уплате), либо "ТР" (при погашении задолженности по требованию налоговой инспекции). В случае указания значения "0" налоговая инспекция при невозможности однозначно идентифицировать платеж самостоятельно относит поступившие денежные средства к одному из оснований платежа, указанных в п. 7 Правил, приведенных в приложении № 2 к Приказу Минфина России № 107н от 12 ноября 2013 г., руководствуясь законодательством о налогах и сборах;
– в поле 107 "Налоговый период" – период (в установленном формате), за который уплачивается налог (например, "МС.03.2015" означает уплату налога за март 2015 года). Если показатель основания платежа имеет значение "ТР", в показателе налогового периода указывается срок уплаты, установленный в требовании налоговой инспекции (например, "04.09.2015");
– в поле 108 "Номер документа" – "0" (если в поле 106 указано значение "ТП" или "ЗД"). Если налог уплачивается по требованию налоговой инспекции, в данном поле нужно проставить номер такого требования. Знак "№" не проставляется. При этом в поле 106 должно быть указано соответствующее значение "ТР";
– в поле 109 "Дата документа" – "0" (если в поле 106 указано значение "ТП" или "ЗД"). При погашении задолженности по требованию налоговой инспекции (значение показателя основания платежа – "ТР") в показателе даты документа нужно указывать дату требования налоговой инспекции;
– в поле 110 "Тип платежа" информация не указывается (Приказ Минфина России № 126н от 30 октября 2014 г., письмо Федерального казначейства № 07-04-05/05-215 от 3 апреля 2015 г.);
Оптимальный вариант
В письме № 234-Т от 30 октября 2014 г. ЦБ РФ рекомендует кредитным организациям во исполнение Положения № 383-П от 19 июня 2012 г. проставлять в поле 110 распоряжения о переводе денежных средств значение "0". Однако такие рекомендации не согласуются с порядком оформления платежного поручения (утв. Приказом Минфина России № 107н от 12 ноября 2013 г.), который не содержит требования об указании информации в поле 110. На это указало и Федеральное казначейство в письме № 07-04-05/05-215 от 3 апреля 2015 г.
Соответственно, платежное поручение можно представить в свой банк без указания данных в поле 110. В распоряжениях, составляемых с учетом п. 1.22 Положения ЦБ РФ № 383-П от 19 июня 2012 г. на основании полученного от плательщика поручения, служащие банка сами укажут значение "0" (при необходимости). Вместе с тем можно заранее обратиться в банк за более конкретной информацией по этому вопросу, чтобы обезопасить себя от задержек в перечислении налогов (сборов, взносов).
– в поле "Код" – "0". В данном поле необходимо указывать УИН (уникальный идентификатор начисления), состоящий из 23 знаков. Однако при перечислении сумм налогов (сборов), рассчитанных самостоятельно, УИН не формируется. Идентификатором начисления в данном случае является КБК (он указывается в поле 104).
Наличие в платежном поручении незаполненных реквизитов не допускается (при невозможности указать конкретное значение показателя в полях 106-109 платежного поручения нужно указывать "0").
При уплате НДФЛ, администратором которого является ФНС России, в поле 104 "Код бюджетной классификации" (КБК) нужно указать – 182 1 01 02010 01 1000 110. Данный КБК применяется при уплате НДФЛ со всех доходов (в т. ч. относящихся к предыдущим налоговым периодам), которые налоговый агент выплачивает гражданам (в т. ч. работникам) независимо от их налогового статуса (резидент или нерезидент) (например, с зарплаты работников, отпускных, дивидендов, с вознаграждения исполнителю (физическому лицу) по договору возмездного оказания услуг).
По доходам, с которых налогоплательщик самостоятельно рассчитывает и платит налог, предусмотрены отдельные КБК для перечисления НДФЛ. Виды таких доходов и порядок уплаты с них НДФЛ установлены ст.227,227.1, 228 Налогового кодекса РФ. Например, граждане, зарегистрированные в установленном законодательством порядке в качестве индивидуальных предпринимателей, для сумм доходов, полученных от ведения предпринимательской деятельности, указывают в платежном поручении КБК 182 1 01 02020 01 1000 110.
Подтверждение: правила, приведенные в приложениях № 2,№ 5 к Приказу Минфина России № 107н от 12 ноября 2013 г., Указания, утв. Приказом Минфина России № 65н от 1 июля 2013 г., письмо Минфина России № 03-05-05-03/18346 от 2 апреля 2015 г., информация, размещенная на сайте ФНС России.
За нарушение налоговым агентом сроков уплаты НДФЛ предусмотрена ответственность.
Банк плательщика обязан проверить, в частности, максимальное количество символов в платежных поручениях, а также значения установленных реквизитов, их допустимость и соответствие в платежных поручениях ( п. 2.6-2.7 Положения ЦБ РФ № 383-П от 19 июня 2012 г.). При этом до 2015 года кредитным организациям рекомендовано принимать к исполнению распоряжения о переводе средств на счета для уплаты налогов (счета в Федеральном казначействе на балансовом счете № 40101, в т. ч. для зачисления НДФЛ), содержащие в поле 105 код ОКАТО вместо соответствующего ему кода ОКТМО. В программном обеспечении "Автоматизированная система Федерального казначейства" производится автоматическая замена кодов ОКАТО на соответствующие коды ОКТМО (письмо ЦБ РФ № 52-Т от 1 апреля 2014 г.). Однако обязанность проверять правильность заполнения самих реквизитов в части соответствия тому или иному налогу (КБК и т.п.) на банк не возложена.
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе по следующей ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-40549
Относительно того, в какую отчётность включается выплата вознаграждения
Включается, в частности, в справку по форме 2-НДФЛ.
Организация (налоговый агент) обязана представлять в налоговую инспекцию сведения о доходах граждан, источником выплаты которых она является, а также о суммах исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджет НДФЛ. Данные сведения представляются по форме 2-НДФЛ.
Подтверждение: п. 2 ст. 230 Налогового кодекса РФ.
Справка по форме 2-НДФЛ заполняется на основании данных учёта доходов, выплаченных физическим лицам налоговым агентом, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленных и удержанных налогов в регистрах налогового учёта (разд. I Рекомендаций – Приложение к форме 2-НДФЛ, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/611 от 17 ноября 2010 г.).
Данные о доходах в справке по форме 2-НДФЛ нужно отражать на дату их фактического получения. Дата фактического получения дохода определяется в соответствии со ст. 223 Налогового кодекса РФ.
Подтверждение: абз. 41 разд. II Рекомендаций, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/611 от 17 ноября 2010 г.
Вывод: отражать в справке по форме 2-НДФЛ нужно месяц получения дохода (месяц фактической выплаты вознаграждения, в т.ч. в виде аванса).
Отражение суммы выплаченного вознаграждения в других формах отчётности зависит, в частности, от применяемой организацией системы налогообложения. Если организацию интересует данный вопрос, то просьба его конкретизировать.
Дополнительно отметим, что на сумму вознаграждения по гражданско-правовому договору, нужно начислять следующие виды взносов при условии, что предметом договора является выполнение работ (оказание услуг):
– взносы на обязательное пенсионное (медицинское) страхование (с учетом особенностей в отношении иностранных граждан – исполнителей);
– взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (если гражданско-правовым договором предусмотрено условие о данном виде страхования).
Соответственно, вознаграждение по гражданско-правовому договору отражается в расчете по форме РСВ-1 ПФР.
Объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты (вознаграждения), начисленные, в частности, в рамках гражданско-правовых договоров на выполнение работ (оказание услуг), – в части взносов на обязательное пенсионное (медицинское) страхование и страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (при наличии в договоре условия о данном виде страхования). Взносы на обязательное социальное страхование на сумму вознаграждения по гражданско-правовому договору не начисляются.
Подтверждение: ч. 1 ст. 7, п. 2 ч. 3 ст. 9 Федерального закона № 212-ФЗ от 24 июля 2009 г., п. 1 ст. 20.1 Федерального закона № 125-ФЗ от 24 июля 1998 г.
Вывод: на сумму вознаграждения по гражданско-правовому договору, предметом которого является выполнение работ (оказание услуг), нужно начислять взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование. Взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний начисляются только в том случае, если договором предусмотрено условие о данном виде страхования.
Следует учитывать, что страховые взносы не уменьшают размер выплат, производимых в пользу исполнителя, поскольку обязанность по их уплате возлагается на заказчика (письмо Минтруда России № 17-3/ООГ-1076 от 24 июля 2015 г.). При этом начислять и уплачивать страховые взносы нужно в общеустановленные сроки.
Эти правила справедливы в том числе в отношении сумм начисленного исполнителю аванса по договору (сумм вознаграждения за часть (этап) выполненной работы, оказанной услуги).
Дополнительная информация по данному вопросу содержится в Сервисе по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-40893
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо её конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.
Актуален на 09.11.2015