Вопрос:
Ресурсоснабжающая организация, которая предоставляет коммунальные услуги и самостоятельно производит взаиморасчёты с населением, выкупила долг физ.лица по договору цессии у энергосбытовой организации для погашения долга (физ.лица) с целью оказания помощи в оформлении социальной субсидии на комуслуги. Вопрос: 1)при оплате долга по договору цессии нужно ли удерживать НДФЛ с физ.лица, являемся ли мы налоговыми агентами? 2)какими документами необходимо оформить операции? 3) какие проводки должны быть в бухгалтерском и налоговом учёте?
Ответ:
Ответ подготовлен, исходя из следующих допущений:
– вопрос задан от лица ресурсоснабжающей организации, которая применяет ОСНО и метод начисления для целей расчёта налога на прибыль;
– по договору цессии ресурсоснабжающая организация является цессионарием, а энергосбытовая организация – цедентом;
– по договору цессии передаётся право требования к физическому лицу (абоненту) за потреблённую им электроэнергию.
Относительно НДФЛ (по вопросу 1)
В момент оплаты организацией-цессионарием приобретённого у цедента права требования никакого дохода у физического лица – должника не возникает. Следовательно, организация не признаётся налоговым агентом, в частности, не должна удерживать НДФЛ. Вместе с тем объект налогообложения НДФЛ может возникнуть, если, например, организация-цессионарий (ресурсоснабжающая организация), простит физическому лицу долг (его часть) или пройдет срок исковой давности.
По общему правилу при заключении договора цессии право требования, принадлежащее первоначальному кредитору, переходит к новому кредитору в том объёме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права (п. 1 ст. 384 Гражданского кодекса РФ).
Обязательство должника при этом не меняется (по объёму, срокам и другим условиям), а меняется лишь лицо, перед которым данное обязательство нужно теперь гасить .
Кредитор, уступивший требование другому лицу, обязан передать ему документы, удостоверяющие право требования, и сообщить сведения, имеющие значение для осуществления требования. Должник вправе не исполнять обязательство новому кредитору до представления ему доказательств перехода требования к этому лицу (ст. 385 Гражданского кодекса РФ).
Доходом для целей расчета НДФЛ признается экономическая выгода, полученная гражданином при одновременном соблюдении следующих условий:
– экономическая выгода получена деньгами или иным имуществом;
– размер полученной экономической выгоды можно оценить;
– экономическая выгода может быть определена по правилам гл. 23 Налогового кодекса РФ .
Подтверждение: ст. 41 Налогового кодекса РФ.
Доходы, полученные гражданином в денежной или натуральной форме, могут облагаться НДФЛ (ст. 209, п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ).
Объектом налогообложения для резидентов являются как доходы, полученные от источников в России, так и доходы, полученные от источников за ее пределами. Объектом налогообложения для нерезидентов являются только доходы, полученные от источников в России.
Подтверждение: ст. 209 Налогового кодекса РФ.
Как правило, НДФЛ из дохода удерживает и перечисляет в бюджетналоговый агент ( ст. 226 Налогового кодекса РФ). Но в ряде случаев гражданин должен сделать это сам (пп. 2 п. 1 ст. 227, п. 1 ст. 228 Налогового кодекса РФ).
Существуют доходы, которые не облагаются НДФЛ (не признаются налогооблагаемыми или освобождены от налогообложения) в силу норм законодательства. Их перечень приведен в п. 2,5 ст. 208, ст.215, 217 Налогового кодекса РФ.
Однако, в рассматриваемой ситуации у физического лица – должника никакой экономической выгоды (а, значит, и облагаемого НДФЛ дохода) не возникает. Размер его долга остался таким же, каким и был до произошедшей уступки права требования.
Вместе с тем объект налогообложения НДФЛ может возникнуть, если, например, организация-цессионарий (ресурсоснабжающая организация), простит физическому лицу долг (его часть).
Так, при прощении долга гражданину (вне зависимости от оснований его возникновения, мотивов прощения и применяемой организацией-кредитором системы налогообложения) у него возникает экономическая выгода, то есть налогооблагаемый доход, в сумме прощенного долга, в том числе при прощении (списании):
– задолженности по оплате товаров (работ, услуг), приобретенных этим гражданином;
– задолженности по возврату аванса, выплаченного гражданину по гражданско-правовому договору;
– задолженности работника по выданным ему под отчет суммам ( письмо Минфина России № 03-03-06/1/610 от 24 сентября 2009 г. );
– задолженности по выплате основной суммы займа (кредита) и (или) начисленных процентов, пеней и санкций (письма Минфина России№ 03-04-05/23715 от 24 апреля 2015 г.,№ 03-04-06/34520 от 15 июля 2014 г.,№ 03-04-05/24715 от 28 июня 2013 г., ФНС России № ЕД-4-3/17276 от 11 октября 2012 г.).
Соответственно, у организации-кредитора при прощении долга гражданину (вне зависимости от оснований его возникновения и мотивов прощения) возникает обязанность:
– рассчитать и удержать НДФЛ с такого дохода (который возникает на момент прощения долга, т.е. на дату получения должником соответствующего документа (уведомления, сообщения), если должник в разумный срок не направит кредитору возражений против прощения долга, или дату подписания сторонами соглашения, или конкретную дату, которая указана в данных документах как дата прощения долга);
– при невозможности удержания в течение года – надлежащим образом уведомить об этом налоговую инспекцию и получателя дохода.
Подтверждение: п. 1 ст. 210, п.4,5 ст. 226, пп. 4 п. 1 ст. 228 Налогового кодекса РФ.
Аналогичная обязанность возникает и при списании долгов гражданина по истечении срока исковой давности.
Так, организация при списании суммы дебиторской задолженности работника или любого иного гражданина (российского или иностранного) по истечении срока исковой давности должна удерживать НДФЛ.
В случае невозможности в течение налогового периода (календарного года), на который приходится дата списания с баланса долга, исполнить обязанности налогового агента необходимо надлежащим образом уведомить об этом налоговую инспекцию и гражданина (получателя дохода) .
Подтверждение: пп. 2 п. 2 ст. 211,пп. 5 п. 1 ст. 223, п.1, 5 ст. 226 Налогового кодекса РФ.
Ответ на данный вопрос и дополнительная информация по нему содержатся в Сервисе, которые Вы можете найти по ссылкам:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-36290
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-36288
Относительно документального оформления (по вопросу 2)
В результате совершения сделки уступки права требования происходит перемена кредитора в обязательстве. Право (требование), принадлежащее на основании обязательства кредитору, может быть передано им другому лицу по сделке или может перейти к другому лицу на основании закона.
Само обязательство при этом не прекращается, изменяется лишь его субъектный состав.
Подтверждение: п. 1 ст. 382 Гражданского кодекса РФ .
Сторонами сделки являются цедент и цессионарий, которые несут определенные обязанности, ответственность и имеют определенные права. Должник, право требования к которому уступается, как правило, непосредственно в заключении договора цессии не участвует.
Подтверждение: ст. 388 Гражданского кодекса РФ.
Заключение договора уступкине прерывает и не приостанавливает течение срока исковой давности ( ст. 201 Гражданского кодекса РФ).
Уступка требования кредитором другому лицу допускается, за исключением случаев, когда это противоречит закону, иным нормативно-правовым актам или договору ( п. 1 ст. 388 Гражданского кодекса РФ ).
При передаче права требования следует учитывать особенности уступки некоторых прав.
Получить права требования у цедента цессионарий может на основаниидоговора уступки права требования (цессии) (см.Образец) (п. 1 ст. 382, ст. 389 Гражданского кодекса РФ).
Кроме того, цессионарию цедент должен передать все необходимые документы, удостоверяющие право требования, и сообщить сведения, имеющие значение для осуществления требования .
Договор цессии
Передача прав от цедента к цессионарию в добровольном порядке оформляется договором цессии (см. Образец). Он должен быть заключен в той же форме, что и первоначальный договор (договор поставки, займа, кредитный договор и др.):
– в простой письменной форме;
– в письменной форме и нотариально заверен (если первоначальный договор регистрировал нотариус);
– в письменной форме и зарегистрирован (если сделка, требования по которой уступают, подлежала государственной регистрации).
Подтверждение: ст. 389 Гражданского кодекса РФ.
Договор считается заключенным, если сторонами достигнуто соглашение по всем существенным условиям. Существенным условием договора цессии (уступки права требования) является условие о предмете договора (т.е. о праве требования, передаваемом новому кредитору).
Подтверждение: п. 1 ст. 432 Гражданского кодекса РФ .
Иные документы
Цедент обязан передать цессионарию все необходимые документы, удостоверяющие право требования, например:
– договор, по которому совершается уступка;
– первичные учетные документы по исходной сделке: акты приема-передачи, накладные, счета, платежные документы и др. Например, если реализовано право требования по договору поставки, то нужно передать следующие документы;
– счета-фактуры (за рядом исключений, когда передача права требования по договору не облагается НДС).
Подтверждение: п. 3 ст. 385 Гражданского кодекса РФ .
Во избежание споров с цессионарием передачу документов необходимо оформить актом приема-передачи. В нем следует перечислить реквизиты всех передаваемых документов (названия, даты, номера, количество страниц) и указать, переданы копии или оригиналы. В договоре цессии также нужно четко указать, какие именно документы передаются цессионарию, в какие сроки и в каком виде – в подлинниках или в копиях.
Также цедент должен сообщить сведения, имеющие значение для осуществления требования (например, о таких условиях, как место, срок и способ исполнения требования, о возражениях, которые должник имел против цедента, о возможном прекращении обязательства по основаниям, не зависящим от нового кредитора, и т.п.) ( п. 3 ст. 385 Гражданского кодекса РФ ).
Неисполнение цедентом вышеуказанных обязанностей по договору уступки права (требования) может привести к убыткам цессионария, которые цедент обязан будет возместить (в т. ч. возвратить все переданное по соглашению об уступке) ( п. 3 ст. 390 Гражданского кодекса РФ ).
При этом уклонение цедента от передачи данных документов само по себе не свидетельствует о том, что данное право не перешло к цессионарию ( п. 11 информационного письма Президиума ВАС РФ № 120 от 30 октября 2007 г. ).
В случаях, установленных законом или договором, цессионарий или цедент должен получитьсогласие должника на уступку права требования иуведомить об уступке права требования (п.2,3 ст. 382, ст. 385 Гражданского кодекса РФ).
Ответ на данный вопрос и дополнительная информация по нему содержатся в Сервисе по следующим ссылкам:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-40467
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-40008
Относительно бухгалтерского учёта (по вопросу 3)
Приобретение права требования у кредитора (цедента) по договору цессии организации-цессионарию нужно отразить в зависимости от понесенных расходов на приобретение:
– в составе финансовых вложений – при приобретении права требования по стоимости меньшей, чем сумма самой задолженности;
– как денежный эквивалент – при приобретении права требования по номинальной стоимости (т.е. в той же сумме, что и сама задолженность, права на которую уступлены).
А. Если фактические затраты на приобретение права требования по договору цессии меньше самой суммы задолженности, то отразить приобретенное право требования нужно с использованиемсчета 58 "Финансовые вложения" ( п. 3 ПБУ 19/02). При этом стоимость приобретенного права требования нужно отражать по фактическим затратам на его приобретение, которые формируются из следующих сумм:
– суммы, выплаченной по договору цессии первоначальному кредитору (цеденту);
– иных расходов, непосредственно связанных с приобретением (например, посреднического вознаграждения, консультационных услуг).
Подтверждение: п. 3,8, 9 ПБУ 19/02.
Проводки при этом будут следующие:
ДЕБЕТ 58 КРЕДИТ 76
– отражена стоимость приобретенного по договору цессии права требования (на дату подписания договора цессии);
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51 (50)
– отражено погашение задолженности перед цедентом по договору уступки права требования (договору цессии).
Подтверждение: Инструкция к Плану счетов.
Б. Если фактические затраты на приобретение права требования по договору цессии равны самой сумме задолженности, то приобретенное право требования долга не может рассматриваться в качестве финансовых вложений, поскольку не способно приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем ( п. 2 ПБУ 19/02).
Поэтому такой актив нужно квалифицировать как денежный эквивалент (поскольку право требования долга является высоколиквидным активом, который можно предъявить к оплате, реализовать или передать в оплату).
Подтверждение: п. 5 ПБУ 23/2011, п. 5 информационного сообщения Минфина России от 21 декабря 2009 г.
Планом счетов не установлен специальный счет для отражения движения указанных денежных эквивалентов. Поэтому организация может учесть такое требование, например, на счете 76 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами" (к которому целесообразно открыть отдельный субсчет, например "Денежные эквиваленты, не являющиеся финансовыми вложениями").
Проводка при этом будет следующая:
ДЕБЕТ 76 субсчет "Денежные эквиваленты, не являющиеся финансовыми вложениями" КРЕДИТ 51 (50)
– отражена стоимость права требования, приобретенного по договору цессии.
В бухучете приобретение права требования по договору цессии нужно отражать на дату подписания договора, а в случае обязательной регистрации договора цессии (например, при уступке прав по договору лизинга, подлежащему государственной регистрации) – на дату такой регистрации (п. 12 ПБУ 9/99, п. 16 ПБУ 10/99).
В случае, когда сумма погашенного обязательства превышает цену приобретения права требования долга, у цессионария (плательщика НДС) можетвозникнуть обязанность уплатить НДС (п. 2 ст. 155,п. 4 ст. 164, п. 8 ст. 167 Налогового кодекса РФ).
Ответ на данный вопрос и дополнительная информация по нему содержатся в Сервисе по следующим ссылкам:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-40467
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-15001
Относительно налогового учёта (для целей расчёта налога на прибыль) (по вопросу 3)
Факт приобретения денежного требования у предыдущего кредитора не влечет для цессионария (нового кредитора) каких-либо налоговых последствий. Поскольку право требования является имущественным правом и затраты, связанные с его приобретением (стоимость его приобретения), признаются при расчете налога на прибыль только в момент отражения дохода от дальнейшей реализации (переуступки) этого права требования либо при прекращении данного обязательства.
Подтверждение: п. 3 ст. 279 Налогового кодекса РФ.
При этом, по мнению Минфина России, признать безнадежной задолженность по договору уступки права требования долга для целей налога на прибыль нельзя. Это объясняется тем, что для учета расходов предусмотрен особый (указанный выше) порядок (то есть учесть расходы можно только в момент отражения дохода от дальнейшей реализации (переуступки) этого права требования либо при прекращении данного обязательства).
Подтверждение: п. 3 ст. 279 Налогового кодекса РФ, письма № 03-03-06/1/60050 от 20 октября 2015 г., № 03-03-06/1/23763 от 24 апреля 2015 г.
Если организация-цессионарий создает резерв по сомнительным долгам, то она также не вправе при формировании такого резерва учитывать задолженность, приобретенную по договору цессии .
Прощение части долга может происходить по соглашению сторон при условии, что должник погасит оставшуюся задолженность. При этом относительно возможности кредитора учесть в такой ситуации в расходах прощенную часть долга (на основании пп. 20 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ как прочий обоснованный расход) единая точка зрения не выработана.
Мнение Минфина России в письмах № 03-03-06/1/147 от 18 марта 2011 г. , № 03-03-06/1/541 от 21 августа 2009 г. : сумма прощенного долга ни при каких обстоятельствах не может соответствовать требованиям, предъявляемым к расходам п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ. Не является исключением и случай, когда организация прощает должнику часть долга при условии, что он рассчитается хотя бы частично.
Мнение Президиума ВАС РФ в Постановлении № 2833/10 от 15 июля 2010 г. и ФНС России в письме № ГД-4-3/617 от 21 января 2014 г. : признание убытков в результате прощения долга может считаться правомерным, если представлены доказательства направленности этих действий на получение дохода. О такой направленности может свидетельствовать наличие у кредитора коммерческого интереса в прощении долга, в частности – интереса в урегулировании взаимных требований мировым соглашением. Окончательный вывод о правомерности признания расхода (убытка) может быть сделан только после получения от этой организации пояснений относительно целей заключения мирового соглашения.
Учитывать в расходах прощенный долг (его часть) в других ситуациях при расчете налога на прибыль нельзя, поскольку такой расход не будет соответствовать условию его обоснованности – направленности на получение дохода . Это относится, в частности, к следующим ситуациям:
– долг прощается материнской или дочерней организации в целях улучшения ее финансового положения (увеличения ее чистых активов);
– долг прощается другому лицу (покупателю, заемщику, в т. ч. работнику) по каким-либо причинам экономического или социального характера (например, в рамках оказания благотворительной (материальной) помощи некоммерческой, бюджетной организации или гражданину).
Подтверждение: письма Минфина России № 03-03-06/1/147 от 18 марта 2011 г. , № 03-03-06/1/728 от 31 декабря 2008 г.
Ответ на данный вопрос и дополнительная информация по нему содержатся в Сервисе по следующей ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-40467
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-36290
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо её конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.
Актуален на 24.06.2016