Вопрос:
Вопрос в связи с внесением изменений в налоговый кодекс гл. 23 в редакции от 23.12.2014г. и вступающими в силу с 29.01.2015г. налоговыми ставками.
Какую ставку применять с дивидендов, которые начислены в декабре 2014г. по результатам работы за 9 мес. 2014г, но выплачены в 2015г., при выплате данных сумм дивидендов - 9 или 13%?
ООО имеет право начислить промежуточные дивиденды по результатам 9 месяцев не в октябре, а, например, 25 декабря 2014г и выплачивать их по мере имеющихся средств на расчетном счете (по распоряжению директора) до следующего итогового периода, например, до 30 марта 2015г?
Ответ:
Относительно ставки НДФЛ.
Применяется ставка 13%.
С 1 января 2015 г. вступил в силу п.п. «а» п. 29 ст. 1 Федерального закона № 366-ФЗ от 24 ноября 2014 г.
Данная норма отменяет действие п. 4 ст. 224 Налогового кодекса РФ, устанавливающего пониженную ставку НДФЛ для дивидендов.
При этом, поскольку Закон № 366-ФЗ не содержит переходных положений, то существуют основания полагать, что общеустановленная ставка НДФЛ 13% будет применяться ко всем выплаченным после 1 января 2015 г. дивидендам, в том числе за счет нераспределенной прибыли прошлых лет (см., также письма УФНС России по г. Москве от № 20-08/022130 14 марта 2007 г., № 20-12/100249 от 14 ноября 2006 г.).
Относительно выплаты дивидендов.
Выплачивать нужно с периодичностью и в сроки, предусмотренные уставом или решением о выплате дивидендов (о распределении прибыли) или, по умолчанию, законом.
Выплата доли прибыли в ООО
В ООО конкретные сроки и порядок выплаты доли прибыли определяются уставом общества или решением общего собрания учредителей (участников).
ООО (если нет ограничений на выплату доли прибыли) вправе принимать решение о распределении прибыли между учредителями (участниками):
– ежеквартально;
– раз в полгода;
– раз в год.
При этом срок принятия решения о выплате доли прибыли не установлен.
Доля прибыли должна быть выплачена в срок:
– установленный уставом или решением общего собрания учредителей (участников) общества, но при этом он не должен превышать 60 дней с даты принятия решения о распределении прибыли;
– не позднее 60 дней с даты принятия решения о распределении прибыли, если срок их выплаты уставом или решением не определен.
Подтверждение: п. 1, 3 ст. 28 Федерального закона № 14-ФЗ от 8 февраля 1998 г.
Выплата дивидендов в АО
В АО конкретные сроки и порядок выплаты дивидендов определяются уставом общества или решением общего собрания акционеров общества.
АО (если нет ограничений на выплату дивидендов) вправе принимать решение о выплате (объявлении) дивидендов по акциям по результатам:
– первого квартала;
– полугодия;
– девяти месяцев финансового года;
– и (или) по результатам финансового года.
Решение о выплате (объявлении) дивидендов по результатам первого квартала, полугодия и девяти месяцев финансового года может быть принято в течение трех месяцев после окончания соответствующего периода.
Подтверждение: п. 1 ст. 42 Федерального закона № 208-ФЗ от 26 декабря 1995 г.
Объявленные дивиденды должны быть выплачены в установленный решением об их выплате срок, но не позднее:
– 10 рабочих дней с даты, на которую определяются лица, имеющие право на получение дивидендов, – номинальному держателю и являющемуся профессиональным участником рынка ценных бумаг доверительному управляющему;
– 25 рабочих дней с этой даты – другим зарегистрированным в реестре акционеров лицам.
Подтверждение: п. 6 ст. 42 Федерального закона № 208-ФЗ от 26 декабря 1995 г.
Актуально на дату: 05.02.2015
Уточнение к вопросу:
В январе 2015г. были выплачены дивиденды, начисленные в 2014г., был удержан и переведен НДФЛ 9%, остальное выдано учредителям на руки. Как правильно исправить данную ситуацию, чтобы избежать санкций от налоговых органов и стоит ли исправлять?
Ответ на уточнение:
Исправить данную ситуацию нужно удержав и перечислив НДФЛ в бюджет из доходов физлица при ближайшей выплате. При этом следует отметить, что даже если НДФЛ будет перечислен (позже установленного срока) в случае обнаружения факта несвоевременного удержания и перечисления НДФЛ (например, если будет выездная проверка) налоговый орган вправе привлечь организацию к ответственности по ст. 123 Налогового кодекса РФ.
При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога (п. 5 ст. 226 Налогового кодекса РФ).
За нарушение сроков удержания и перечисления НДФЛ предусмотрена ответственность.
Сроки уплаты НДФЛ для налоговых агентов предусмотрены ст. 226 Налогового кодекса РФ . Положения ст. 227, 228 Налогового кодекса РФ (по которым НДФЛ можно платить по окончании года) применяются, только если обязанность по уплате налога возложена на самих налогоплательщиков, на налоговых агентов они не распространяются.
Подтверждение: Постановление Президиума ВАС РФ № 1051/11 от 5 июля 2011 г.
Мнение Минфина России: за нарушение сроков уплаты НДФЛ налоговая инспекция может привлечь организацию (индивидуального предпринимателя) к ответственности за неисполнение обязанностей налогового агента по ст. 123 Налогового кодекса РФ .
Подтверждение: письма № 03-02-07/1/12347 от 12 апреля 2013 г. , № 03-02-07/1/8500 от 19 марта 2013 г.
Кроме того, за несвоевременное перечисление (уплату) НДФЛ налоговая инспекция может начислить организации (индивидуальному предпринимателю) пени (ст. 75 Налогового кодекса РФ ). Они начисляются в целом по налоговому агенту с учетом даты получения дохода каждым гражданином, которому производились выплаты, а также сроков удержания НДФЛ с таких выплат.
Подтверждение: ст. 75 Налогового кодекса РФ , п. 2 письма ФНС России № АС-4-2/22690 от 29 декабря 2012 г.
Выводы: исправить данную ситуацию нужно удержав и перечислив НДФЛ в бюджет из доходов физлица при ближайшей выплате (при наличии возможности). За несвоевременное перечисление НДФЛ организация обязана уплатить пени. При этом следует отметить, что даже если НДФЛ будет перечислен (позже установленного срока) в случае обнаружения факта несвоевременного удержания и перечисления НДФЛ (например, если будет выездная проверка) налоговый орган вправе привлечь организацию к ответственности по ст. 123 Налогового кодекса РФ.
Актуально на дату: 06.02.2015