Вопрос:
В какой форме и как правильно заполнить декларацию физическому лицу при продаже доли фирмы? Цена продажи равна цене покупки нужно ли заплатить налог если в собственности фирма более трех лет и менее трех лет? Какие сроки? Какие штрафы за не предоставление?
Ответ:
Если у гражданина имеются все необходимые документы, и стоимость продажи равна стоимости покупки, то налога к уплате не будет. Несмотря не это, обязанность представить декларацию в срок остается. Минимальный штраф за непредставление декларации 1 000 руб.
Учитывая, что декларация по форме 3-НДФЛ представляется по всем доходам гражданина, состав декларации зависит от того, какие доходы (расходы, налоговые вычеты) должны быть отражены в декларации. Вместе с тем, гражданин может не отражать в декларации доходы:
– не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) в соответствии со ст. 217 Налогового кодекса РФ;
– при получении которых налог был полностью удержан источником выплаты (налоговым агентом), если это не препятствует получению налоговых вычетов.
Подтверждение: п. 4 ст. 229 Налогового кодекса РФ.
Не подлежат налогообложению доходы, указанные в ст. 215, 217 Налогового кодекса РФ.
В п. 17.1 ст. 217 Налогового кодекса РФ предусмотрено освобождение от НДФЛ доходов, полученных от продажи имущества: жилых домов, квартир, комнат, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, иного имущества, находившихся в собственности гражданина три года и более. Однако доля в уставном капитале организации является имущественным правом, а не имуществом, поэтому положения пункта 17.1 статьи 217 Налогового кодекса РФ на него не распространяются.
Подтверждение: письма ФНС России № КЕ-4-3/5392 от 6 апреля 2011 г., Минфина России № 03-04-06/4-288 от 27 октября 2011 г., Определение Верховного Суда РФ № 5-В10-5 от 29 января 2010 г.
Также не подлежат налогообложению доходы граждан от реализации (погашения) долей участия в уставном капитале российских организаций, а также акций, указанных в п. 2 ст. 284.2 Налогового кодекса РФ, при условии, что на дату реализации они непрерывно принадлежали налогоплательщику на праве собственности (ином вещном праве) более пяти лет ( п. 17.2 ст. 217 Налогового кодекса РФ) и были приобретены не ранее 1 января 2011 года ( п. 7 ст. 5 Федерального закона № 395-ФЗ от 28 декабря 2010 г. , письмо Минфина России № 03-04-06/4-291 от 27 октября 2011 г. ). Таким образом, фактическое использование данной льготы возможно лишь начиная с 2016 г. при условии, что доля приобретена начиная с 1 января 2011 г. (п. 7 ст. 5 Федерального закона № 395-ФЗ от 28 декабря 2010 г., письмо Минфина России № 03-04-05/3-224 от 27 февраля 2012 г.).
Вывод: при продаже доли у физического лица возникает объект налогообложения НДФЛ (пп. 5 п. 1 ст. 208 Налогового кодекса РФ).
При этом гражданин вправе уменьшить сумму дохода, полученного от продажи доли (ее части) в уставном капитале организации, на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с его получением (пп. 1 п. 1, пп. 2 п. 2 ст. 220 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России № 03-04-05/4-1368 от 5 декабря 2012 г., № 03-04-05/3-372 от 26 марта 2012 г. (в части порядка получения имущественного налогового вычета в период действия старой редакции ст. 220 Налогового кодекса РФ) – их выводы верны и в настоящее время в условиях действия ее новой редакции).
При отсутствии документов, подтверждающих произведенные расходы, доход от продажи доли в уставном капитале организации подлежит налогообложению в полном объеме (письмо Минфина России № 03-04-08/3-306 от 18 сентября 2012 г.). Уменьшить при этом суммы доходов на номинальную стоимость доли (в отсутствие документов) гражданин не вправе (письма Минфина России№ 03-04-05/4-129 от 26 февраля 2013 г., № 03-04-05/3-452 от 28 июня 2011 г.).
Возможность получить вычет в размере, не превышающем в целом 250 000 руб. за налоговый период при отсутствии документально подтвержденных расходов на приобретение доли в уставном капитале предоставлена налогоплательщикам только с 1 января 2016 г. (пп. "б" п. 2 ст. 1, ч. 2 ст. 2 Федерального закона № 146-ФЗ от 8 июня 2015 г.).
Если оплата доли в уставном капитале была произведена имуществом, то сумма дохода, полученного от продажи этой доли, может быть уменьшена на суммудокументально подтвержденных расходов на приобретение имущества, переданного в оплату доли (письма ФНС России№ ЕД-4-3/21179 от 12 декабря 2012 г., Минфина России № 03-04-05-01/223 от 26 июня 2008 г.).
Вывод: если у гражданина имеются все необходимые документы, и стоимость продажи равна стоимости покупки, налога к уплате не будет. Несмотря не это, обязанность представить декларацию в срок остается.
По операции продажи доли в уставном капитале необходимо заполнить следующие листы и приложения:
1) титульный лист;
2) раздел 1 «Сведения о суммах налога, подлежащих уплате (доплате) в бюджет/возврату из бюджета»;
3) раздел 2 «Расчет налоговой базы и суммы налога по доходам, облагаемым по ставке 13%»;
4) лист А «Доходы от источников в Российской Федерации»;
5) лист Ж «Расчет профессиональных налоговых вычетов, установленных п. 2, 3 статьи 221 Налогового кодекса РФ, а также налоговых вычетов при продаже долей в уставном капитале и при уступке права требования по договору участия в долевом строительстве» (заполняется п. 4).
Титульный лист, разделы 1, 2 подлежат обязательному заполнению всеми налогоплательщиками, представляющими декларацию по форме 3-НДФЛ.
Для расчета имущественных налоговых вычетов по доходам от продажи доли в уставном капитале организации используется Лист Ж декларации по форме 3-НДФЛ.
Подтверждение: п. 2.1 Порядка, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-11/671 от 24 декабря 2014 г.
Пункт 4 Листа Ж заполняется налогоплательщиками – налоговыми резидентами РФ, получившими доходы от продажи доли (ее части) в уставном капитале организации.
В пункте 4.1 Листа Ж указывается общая сумма дохода, полученная налогоплательщиками от продажи доли (ее части) в уставном капитале организации от всех источников выплаты дохода.
В пункте 4.2 Листа Ж указывается общая сумма фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, принимаемых к вычету при продаже доли (ее части) в уставном капитале организации по всем источникам выплаты дохода.
При этом отрицательный финансовый результат, полученный у одного источника выплаты дохода, не уменьшает финансовый результат, полученный у другого источника выплаты дохода.
Подтверждение: п. 14.5 Порядка, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-11/671 от 24 декабря 2014 г.
Доход от продажи доли в уставном капитале отражается в листе А декларации по форме 3-НДФЛ (п. 6.1 Порядка, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-11/671 от 24 декабря 2014 г.).
Сформировать декларацию можно, воспользовавшись программой на сайте ФНС России
В отношении сроков представления декларации и ответственности за ее непредставление
Декларацию по форме 3-НДФЛ, утв. Приказом ФНС № ММВ-7-11/671 от 24 декабря 2014 г. нужно было представить до 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 229 Налогового кодекса РФ).
За непредставление налоговой декларации в установленный срок предусмотрена налоговая ответственность.
За непредставление (несвоевременное представление) декларации по налогам (сборам) налоговая инспекция может оштрафовать гражданина в размере 5 процентов от не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога, которая подлежит уплате (доплате) в бюджет на основании данной декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления. При этом размер штрафа ограничен: он не может превышать 30 процентов от суммы неуплаченного налога, заявленного в декларации, и быть меньше 1000 руб.
Меры ответственности по ст. 119 Налогового кодекса РФ применяются с учетом следующих особенностей:
1) сумму неуплаченного налога, на основании которой рассчитывается величина штрафа, налоговая инспекция определяет на дату, установленную для уплаты налога, а не на дату, установленную для сдачи соответствующей декларации ;
2) гражданин может быть привлечена к ответственности по ст. 119 Налогового кодекса РФ за несвоевременное представление декларации только после проведения камеральной проверки данной декларации. Это объясняется тем, что по итогам камеральной проверки подтверждается (устанавливается) сумма налога к уплате (доплате) на основе декларации, а, следовательно, и размер штрафа.
Подтверждение: п. 1.6 письма ФНС России № АС-4-2/12705 от 16 июля 2013 г. ;
3) если сумма к уплате (доплате) по декларации составляет 0 руб., то штраф взыскивается в минимальном размере (1000 руб.) ( п. 18 Постановления Пленума ВАС РФ № 57 от 30 июля 2013 г., п. 2 письма ФНС России № ШС-37-7/16376 от 26 ноября 2010 г. );
4) если максимальный размер штрафа (30 процентов от неуплаченной суммы налога) меньше, чем его минимальный размер (1000 руб.), то штраф взыскивается в минимальном размере ( письмо Минфина России № 03-02-08/39 от 12 апреля 2012 г.);
5) при наличии смягчающих обстоятельств, установленных п. 1 ст. 112 Налогового кодекса РФ, налоговая инспекция или суд могут уменьшить минимальную сумму штрафа (1000 руб.) не менее чем в два раза (п. 3 ст. 114 Налогового кодекса РФ,п. 18 Постановления Пленума ВАС РФ № 57 от 30 июля 2013 г., письма Минфина России№ 03-02-08/47 от 16 мая 2012 г., № 03-02-08/7 от 30 января 2012 г.).
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности .
Актуально на дату: 14.08.2015