Вопрос:
01.01.16 ООО "Ромашка" продает ФЛ Иванову ТС стоимостью 400т рублей. Этой же датой ФЛ Иванов продает ООО "РОмашка" ТС стоимостью 250т руб.
Врпрос: Является ли ООО "Ромашка по отношению к ФЛ Иванову налоговым агентом и должна ли организация удержать сумму НДФЛ?
- Можно ли по этим двум сделками сделать акт взаимозачета, что Иванов оплатитл в кассу ООО "Ромашка " разницу (400т-250т) 150труб?
-Может ли ФЛ внести в кассу ООО "Ромашка" 150т руб?
Ответ:
Относительно исполнения обязанностей налогового агента
Исполнять не нужно.
По общему правилу при продаже имущества, принадлежащего гражданам на праве собственности, они самостоятельно рассчитывают и уплачивают НДФЛ в бюджет исходя из суммы полученного дохода ( пп. 2 п. 1 ст. 228 Налогового кодекса РФ ). При этом вид реализуемого имущества (движимое, недвижимое) в данном случае значения не имеет.
Соответственно, организация при приобретении товаров у граждан по договору купли-продажи не признается налоговым агентом и не должна исполнять его обязанности по:
– расчету, удержанию и уплате НДФЛ в бюджет;
– представлению в налоговую инспекцию справки 2-НДФЛ, а также расчета по форме 6-НДФЛ в отношении доходов таких граждан.
Кроме того, законодательством не установлена обязанность организации, не являющейся налоговым агентом и выплатившей гражданину доход, информировать его о возникновении налоговых обязательств по уплате НДФЛ.
Аналогичные правила применяются и в случае, когда покупателем товаров у гражданина является не организация, а индивидуальный предприниматель.
Подтверждение: п. 2 ст. 226 Налогового кодекса РФ , письма ФНС России № ЕД-4-3/12769 от 1 августа 2012 г. (согласовано с Минфином России и доведено до налоговых инспекций для использования в работе), Минфина России № 03-04-06-01/55 от 12 марта 2008 г.
Вывод: при приобретении автомобиля у Иванова, организация налоговым агентом не является. При продаже так же не является, так кА доход гражданину не выплачивает.
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по запросу "НДФЛ налоговый агент":
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-21266
Относительно зачета
Если все требования для взаимозачёта выполняются (нет ограничений на зачет по договору, сроки оплаты наступили и т.д.) то можно произвести взаимозачёт (частичный) на сумму 250 тыс. руб.
Зачет встречного однородного требования является одним из способов прекращения обязательств одной стороны перед другой ( ст. 410 Гражданского кодекса РФ ) и отвечает критериям, предъявляемым Гражданского кодекса РФ к гражданско-правовым сделкам (ст. 154 , 155 , 160 Гражданского кодекса РФ). Погасить задолженность путем взаимозачета можно при соблюдении определенных условий .
Операция погашения взаимных обязательств должна быть отражена в учете на основании документов , оформляемых в соответствии с требованиями гражданского и бухгалтерского законодательства. Пакет документов зависит от количества участников проводимого зачета .
При этом ведение бухучета обязательно для всех организаций независимо от применяемого режима налогообложения ( п. 1 ч. 1 ст. 2 , ч. 1 ст. 6 Федерального закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г.). В отличие от организаций, индивидуальные предприниматели вправе не вести бухучет ( ч. 2 ст. 6 Федерального закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г. ).
Проведение зачета долговых обязательств в общем случае не влечет налоговых последствий для участников взаимозачета, за исключением сторон, которые:
– применяют в целях налога на прибыль кассовый метод признания доходов и расходов;
– применяют УСН ;
– расторгают договор, в счет которого поступила предоплата, – в части расчетов по НДС .
Если зачет взаимных требований производит индивидуальный предприниматель, который применяет ОСНО, то при расчете НДФЛ он учитывает доходы и расходы , прекращенные взаимозачетом в порядке, аналогичном порядку их определения организациями для целей налогообложения прибыли ( п. 1 ст. 221 Налогового кодекса РФ , Постановление Президиума ВАС РФ № 3920/13 от 8 октября 2013 г. ).
В свою очередь, правила налогообложения при УСН распространяются как на организации, так и на индивидуальных предпринимателей ( п. 1 ст. 346.12 , п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ). Поэтому при расчете единого налога индивидуальный предприниматель применяет тот же порядке, что и организация – плательщик УСН .
Если организация (индивидуальный предприниматель) применяет только спецрежим в виде ЕНВД, то плательщиками данного спецрежима также могут быть и организации, и индивидуальные предприниматели. Правила расчета единого налога для всех плательщиков одинаковы ( ст. 346.29 Налогового кодекса РФ ). Данный спецрежим может применяться только по определенным видам деятельности , причем объектом налогообложения является вмененный доход , поэтому проведение взаимозачета на расчет единого налога не повлияет.
При погашении задолженности взаимозачетом перед гражданином это не влияет на расчет страховых взносов по обязательству, погашаемому таким способом. Поскольку в базу для начисления взносов включаются облагаемые начисления, а форма их оплаты значения не имеет ( ч. 1 ст. 7 , п. 2 ч. 3 ст. 9 Федерального закона № 212-ФЗ от 24 июля 2009 г., п. 1 ст. 20.1 Федерального закона № 125-ФЗ от 24 июля 1998 г. ).
В отношении НДФЛ облагаемого дохода от данной операции у гражданина не возникнет (поскольку погашенной признается задолженность в сумме, равной встречному требованию) (ст. 41 , 209 Налогового кодекса РФ).
Вместе с тем дата проведения взаимозачета может быть датой признания облагаемого дохода по обязательству, погашаемому таким образом. Тогда могут возникнуть обязанности у встречной стороны – как налогового агента по удержанию НДФЛ с облагаемого дохода гражданина (например, при прекращении зачетом задолженности по уплате арендных платежей перед гражданином) или по самостоятельной уплате НДФЛ самим гражданином (например, при прекращении зачетом задолженности покупателя по реализованному ему имуществу) ( ст. 210 , пп. 4 п. 1 ст. 223 , п. 2 ст. 226 , п. 1 ст. 228 Налогового кодекса РФ).
Зачету подлежит полная сумма долга (без уменьшения на НДФЛ). Соответственно, при исполнении обязанностей налогового агента на момент зачета сумма налога не может быть удержана. При этом вопрос о возможности удержания налога с последующих денежных выплат гражданину в данном случае законодательно не урегулирован . При невозможности в течение года удержать НДФЛ необходимо надлежащим образом уведомить об этом налоговую инспекцию и получателя дохода.
Подтверждение: письмо ФНС России № БС-4-11/5110 от 24 марта 2016 г.
Порядок проведения взаимозачета
Условия, необходимые для правомерного проведения зачета требований
Долговые обязательства могут быть погашены зачетом взаимных требований при соблюдении следующих условий:
1. Требования должны быть встречными, то есть участники зачета должны одновременно иметь долги друг перед другом.
2. По общему правилу требования должны быть действительными и бесспорными.
Зачет долговых требований признается действительным в зависимости от сроков их погашения, которые:
– либо наступили согласно условиям договора;
– либо не определены условиями договора;
– либо были определены моментом востребования;
– либо находятся в пределах трехлетнего срока исковой давности. Зачет будет невозможен, если срок исковой давности по требованию истек и должник об этом заявил кредитору.
Подтверждение: ст. 410 , 411 Гражданского кодекса РФ.
Например, проведение зачета взаимных обязательств авансом в счет будущих взаимозачетов неправомерно.
Пример
ООО "Бета" по договору поставки товара обязано в срок до 11 февраля отгрузить товар на сумму 100 000 руб. покупателю ООО "Гамма", перед которым имеет кредиторскую задолженность за оказанные услуги в сумме 30 000 руб.
В данном случае невозможно авансировать зачет денежного долга (30 000 руб.) в счет будущего долга, который возникнет после исполнения обязательства по поставке товара.
При этом если заявление о зачете встречного однородного требования будет направлено до наступления срока исполнения обязательства (и это не предусмотрено законом или договором), то проведение зачета невозможно, в том числе и при наступлении упомянутого срока ( п. 18 информационного письма Президиума ВАС РФ от № 65 от 29 декабря 2001 г. ). Поскольку на момент получения такого заявления срок исполнения обязательств еще не наступил, то, соответственно, они не могут прекратиться по основанию, предусмотренного в ст. 410 Гражданского кодекса РФ .
Как правило, конкретные сроки исполнения обязательств согласуются сторонами сделки и указываются в договоре. Кроме того, соглашением сторон в договоре может быть предусмотрено прекращение обязательств с ненаступившими сроками исполнения ( абз. 4 п. 4 Постановления Пленума ВАС РФ № 16 от 14 марта 2014 г. ).
Вместе с тем на момент проведения зачета стороны сделки должны обладать всеми требованиями заявленного зачета и в отношении этих требований не должно быть возражений. По сути это является условием о наличии бесспорности.
3. По общему правилу требования должны быть однородными. Это условие следует понимать так: любое денежное требование может быть зачтено в счет другого денежного требования независимо от причины возникновения требования.
Иными словами, однородными являются обязательства, которые вытекают из разных договоров, но содержат одинаковый способ погашения этих обязательств.
Подтверждение: ст. 410 Гражданского кодекса РФ , п. 7 информационного письма Президиума ВАС РФ № 65 от 29 декабря 2001 г.
Однако по соглашению сторон в договоре может быть предусмотрено прекращение обязательств с неоднородными требованиями (например, выраженных в разных валютах, – при установлении в соглашении механизма их зачета) ( абз. 4 п. 4 Постановления Пленума ВАС РФ № 16 от 14 марта 2014 г. ).
Пример
Однородные обязательства
1. Долг по оплате товара может быть зачтен в счет денежного долга, возникшего у продавца этого товара по уплате процентов по заемным обязательствам.
2. Долг по оплате товара может быть погашен зачетом в счет долга продавца этого товара по уплате договорных штрафных санкций за просрочку поставки.
Неоднородные обязательства
ООО "Гамма" арендует у ООО "Бета" помещение. Согласно договору аренды арендная плата составляет 100 000 руб./мес. и установлена договором в виде предоставлении готовой продукции. ООО "Гамма" реализовало ООО "Бета" оборудование стоимостью 150 000 руб. по договору, предусматривающему расчеты в денежной форме. У сторон в рассмотренном случае возникают встречные неоднородные обязательства, которые не могут быть предметом зачета (если иное не предусмотрено соглашением сторон).
4. Зачитываемые требования не должны относиться к тем требованиям, зачет по которым недопустим в соответствии со ст. 411 Гражданского кодекса РФ , а именно:
– о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью;
– о взыскании алиментов;
– о пожизненном содержании;
– в иных случаях, предусмотренных законом или договором. К иным случаям может относиться, в частности, запрет на погашение зачетом требований ООО к участнику по внесению вклада в уставный капитал.
Следует иметь в виду, что возможность проведение зачета может быть ограничена не только законом, но и соответствующим условием договора.
При этом сторонам сделки необходимо учитывать тот факт, что если зачет совершен без нарушения установленных правил, то впоследствии отказаться от него нельзя. Это связано с тем, что гражданским законодательством не предусмотрена возможность восстановления правомерно и обоснованно прекращенных зачетом встречных обязательств ( п. 9 информационного письма Президиума ВАС РФ № 65 от 29 декабря 2001 г. ).
Вывод: в рассматриваемой в вопросе ситуации требования организации и гражданина друг к другу являются однородными – предусматривают денежное исполнение. Если другие требования для взаимозачёта также выполняются (нет ограничений по договору, сроки оплаты наступили и т.д.) то можно произвести взаимозачёт (частичный) на сумму 250 тыс. руб.
Ответ на данный вопрос и дополнительная информация содержится в Сервисе, который Вы можете найти по запросу "зачет взаимных требований":
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-36335
Относительно оплаты в кассу
Можно оплатить остаток долга наличными.
Предельный размер (лимит) расчетов наличными денежными средствами по одному договору составляет 100 тыс. руб. либо сумму в иностранной валюте, эквивалентную 100 тыс. руб. по курсу ЦБ РФ на дату проведения наличных расчетов.
Такое ограничение распространяется на наличные расчеты между:
– организациями;
– организацией и индивидуальным предпринимателем;
– индивидуальными предпринимателями.
При этом законодательством не установлены временные ограничения в отношении применения указанного лимита (например, в зависимости от срока действия договора или периодичности расчетов по нему). То есть данный лимит применяется при исполнении обязательств, предусмотренных договором и (или) вытекающих из него и исполняемых как в период действия договора, так и после окончания срока его действия.
Соответственно, если цена договора превышает 100 тыс. руб., то расчеты по данному договору свыше лимита нужно производить в безналичном порядке, даже если оплата будет вноситься в суммах, не превышающих 100 тыс. руб., в несколько этапов.
Подтверждение: п. 6 Указания ЦБ РФ № 3073-У от 7 октября 2013 г.
Указанный лимит не применяется при наличных расчетах организаций (индивидуальных предпринимателей) с гражданами, не выступающими при этом в качестве индивидуальных предпринимателей. Поэтому принимать от таких граждан (выдавать гражданам) наличные денежные средства можно без ограничений по сумме.
Подтверждение: п. 5 Указания ЦБ РФ № 3073-У от 7 октября 2013 г.
Например, без учета предельного размера расчетов происходит расходование наличной выручки на следующие цели:
– выплаты работникам, включенные в фонд заработной платы, и выплаты социального характера ;
– на личные (потребительские) нужды индивидуального предпринимателя, не связанные с предпринимательской деятельностью;
– выдачу работникам под отчет.
Подтверждение: п. 6 Указания ЦБ РФ № 3073-У от 7 октября 2013 г.
При этом за несоблюдение установленного лимита наличных расчетов предусмотрена ответственность .
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности .
Актуален на 30.11.2016