Вопрос:
Физлицо в 2014 г. приобрело земельный участок за 11 млн. руб. Затем в 2015 г. продало его организации за 30 млн. руб. Не дождавшись погашения, право требования долга по договору купли-продажи с юридическим лицом было переуступлено физлицом другому юридическому лицу.
Какие налоговые последствия имеет переуступка долга и сама сделка по купле-продаже земельного участка: в какие сроки и в какой сумме физлицу следует заплатить НДФЛ?
Ответ:
НДФЛ будет облагаться доход от переуступки. При этом гражданин теряет право на имущественный налоговый вычет, так как он не предоставляется при реализации имущественных прав (за некоторыми исключениями). Также, по мнению Минфина России, гражданин не сможет учесть расходы на приобретение земельного участка.
Физическое лицо самостоятельно уплачивает НДФЛ с доходов, указанных впп. 2 п. 1 ст. 227, п. 1-2 ст. 228 Налогового кодекса РФ (с учетом ряда особенностей), в частности, с доходов, полученных от продажи своего имущества (в т. ч. ценных бумаг, которые реализованы без посредников) и имущественных прав (в т. ч. исключительных).
Исключение – необлагаемые доходы:
– от продажи имущества, которое находится в собственности налогоплательщика не менее трех лет (в частности, квартиры, жилого дома, дачи, автомобиля) ( п. 17.1 ст. 217 Налогового кодекса РФ). Данное правило применяется вне зависимости от места нахождения имущества (в России или за ее пределами) при условии, что нормами международного договора, заключенного Россией с соответствующим государством, не предусмотрены иные правила налогообложения доходов, полученных от продажи данного имущества (ст. 7 Налогового кодекса РФ, письмо ФНС России № ЕД-3-3/4062 от 9 ноября 2012 г.);
– от реализации (погашения) долей участия в уставном капитале российских организаций, а также акций, указанных в п. 2 ст. 284.2 Налогового кодекса РФ, при условии, что на дату реализации они непрерывно принадлежали налогоплательщику на праве собственности (ином вещном праве) более пяти лет ( п. 17.2 ст. 217 Налогового кодекса РФ) и были приобретены не ранее 1 января 2011 года ( п. 7 ст. 5 Федерального закона № 395-ФЗ от 28 декабря 2010 г. , письмо Минфина России № 03-04-06/4-291 от 27 октября 2011 г. ).
При реализации долей (акций), полученных в результате реорганизации организаций, срок нахождения таких акций в собственности плательщика исчисляется:
а) при реализации акций АО, полученных в результате реорганизации НПФ, – с даты внесения взноса (дополнительного взноса) в совокупный вклад учредителей реорганизуемого НПФ;
б) при реализации остальных акций (долей) – с даты приобретения их в собственность.
При этом при определении налоговой базы по НДФЛ гражданин вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на имущественный вычет при продаже имущества, а также доли (долей) в нем, доли (ее части) в уставном капитале организации, при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве (по договору инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством) (пп. 1 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ).
Такой имущественный налоговый вычет предоставляется с учетом следующих особенностей:
– имущественный вычет предоставляется в размере доходов, полученных от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, не превышающем в целом 1 000 000 руб., а также в размере доходов, полученных от продажи иного имущества (за исключением ценных бумаг), находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, не превышающем в целом 250 000 руб.;
– вместо получения имущественного налогового вычета налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.
Подтверждение: пп. 1 п. 1 ст. 220, пп. 1 п. 2 ст. 220, пп. 2 п. 2 ст. 220 Налогового кодекса РФ.
При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 Налогового кодекса РФ (п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ).
Таким образом, доход для целей налогообложения НДФЛ должен быть получен налогоплательщиком в денежной или натуральной формах.
Доход от реализации земельного участка физическое лицо не получило.
А реализовало право требования задолженности по договору купли-продажи земельного участка другому юридическому лицу.
Таким образом, доход физическое лицо получит уже не от реализации земельного участка, а от реализации права требования юридическому лицу.
Имущественный налоговый вычет при реализации имущественный прав можно заявить только в случае реализации права требования по договорам, связанным с долевым строительством либо при реализации долей в уставном капитале.
По иным имущественным правам предоставление имущественного налогового вычета не предусмотрено Налоговым кодексом РФ.
Таким образом, при получении дохода от переуступки долга у физического лица отсутствует право на имущественный налоговый вычет.
Мнение Минфина России: учет расходов по сделке уступки права требования в целях расчета НДФЛ при получении денежных средств от должника статьями 218-221 Налогового кодекса РФ не предусмотрен. Согласно пп. 1 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ учет произведенных налогоплательщиком расходов при уступке прав требования предусмотрен только в отношении договоров участия в долевом строительстве (договоров инвестирования долевого строительства или по другим договорам, связанным с долевым строительством). Сумма полученных налогоплательщиком-кредитором денежных средств по сделке уступки требования от нового кредитора облагается НДФЛ в полном объеме.
Подтверждение: письма № 03-04-05/18727 от 3 апреля 2015 г., № 03-04-05/27970 от 10 июня 2014 г.
Следовательно, при отражении в налоговой декларации по форме 3-НДФЛ дохода полученного от реализации права требования, физическое лицо, скорее всего, не сможет уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму расходов по приобретению земельного участка в размере 11 млн. руб.
Налоговая декларация по форме 3-НДФЛ за 2015 г. представляется налогоплательщиком не позднее 30 апреля 2016 г. (п. 1 ст. 229 Налогового кодекса РФ).
Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации, уплачивается по месту жительства налогоплательщика не позднее 15 июля 2015 г. (п. 4 ст. 228 Налогового кодекса РФ).
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности .
Актуально на дату: 21.09.2015