Вопрос:
Организация выдала беспроцентную ссуду сотруднику на приобретение жилья. Нужно ли работодателю-организации удерживать НДФЛ и по какой ставке? Может ли сотрудник получить вычет НДФЛ по ссуде и где - в налогом органе или в организации? Что для этого нужно сделать сотруднику?
Ответ:
Относительно материальной выгоды.
НДФЛ удерживать не нужно при определенных условиях.
В целях исчисления НДФЛ материальной выгодой признается доход, полученный гражданином, в частности в ряде случаев от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами (по беспроцентным долговым обязательствам и обязательствам с уплатой пониженных процентов) .
Подтверждение: п. 1 ст. 212 Налогового кодекса РФ
Материальная выгода возникает у гражданина от экономии на процентах за пользование заемными средствами (за исключением ряда случаев), если:
– получен процентный заем с уплатой пониженных процентов (в зависимости от валюты, в которой он предоставлен) ;
– получен беспроцентный заем (в зависимости от валюты, в которой он предоставлен) .
Подтверждение: п. 1 ст. 210 , пп. 1 п. 1 , п. 2 ст. 212 Налогового кодекса РФ.
При этом следует иметь в виду, что в ряде случаев у гражданина-заемщика налоговых последствий по НДФЛ не возникает, а именно:
– при получении займа от физического лица (не являющегося индивидуальным предпринимателем). Это объясняется тем, что в норме под доходом в виде материальной выгоды подразумеваются заемные средства, которые получены исключительно от организации или индивидуального предпринимателя;
– если заемщиком является индивидуальный предприниматель, применяющий спецрежим (в т. ч. УСН или совмещающий УСН и ЕНВД) в рамках его предпринимательской деятельности, так как в данном случае нормы гл. 23 Налогового кодекса РФ , включая ст. 212 Налогового кодекса РФ о материальной выгоде, не действуют;
– при досрочном погашении суммы займа (кредита), предоставленного под проценты, которые не являются пониженными, либо при неуплате в период просрочки текущих процентов по кредиту (независимо от начисления за этот срок штрафных процентов (неустойки), в т. ч. по пониженным ставкам). Поскольку возникновение материальной выгоды в данном случае нормами ст. 212 Налогового кодекса РФ не предусмотрено.
Подтверждение: пп. 1 п. 1 ст. 212 Налогового кодекса РФ , письма Минфина России № 03-11-11/42697 от 27 августа 2014 г. , № 03-04-05/9-961 от 17 августа 2012 г. , № 03-04-05/9-68 от 25 января 2012 г. , № 03-11-09/284 от 18 августа 2009 г.
Кроме того, в норме о материальной выгоде из перечня облагаемых доходов прямо исключены доходы в виде материальной выгоды , полученной гражданином при следующих обстоятельствах:
– материальная выгода получена от российских банков по операциям с банковскими (кредитными) картами в течение беспроцентного периода, который установлен в договоре о предоставлении банковской карты гражданину;
– материальная выгода получена при пользовании займами (кредитами) от организаций (индивидуальных предпринимателей), направленными на приобретение (строительство) жилья, земельных участков;
– материальная выгода получена от российских банков по операциям рефинансирования (перекредитования) займов (кредитов), полученных гражданами на приобретение (строительство) жилья, земельных участков.
В последних двух случаях основным условием освобождения от налогообложения НДФЛ является наличие соответствующего документального подтверждения от налоговой инспекции права гражданина на получение имущественного налогового вычета при покупке (строительстве) жилья (земельных участков) .
Подтверждение: пп. 1 п. 1 ст. 212 Налогового кодекса РФ , письмо Минфина России № 03-04-05/6-7 от 14 января 2013 г. (в части порядка освобождения от налогообложения материальной выгоды в период действия старой редакции ст. 212 Налогового кодекса РФ) – его выводы верны и в настоящее время в условиях действия ее новой редакции.
Относительно вычета.
Работник имеет право на имущественный налоговый вычет в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на приобретение жилья при выполнении определенных условий.
Право на вычет
В общем случае реализовать свое право на вычет может гражданин, который:
– имел доходы, облагаемые по ставке 13 процентов ;
– ранее не получал данный налоговый вычет по другому объекту.
Исключение – вычет по подоходному налогу в соответствии с нормами законодательства, действовавшими до вступления в силу гл. 23 Налогового кодекса РФ (пп. "в" п. 6 ст. 3 Закона РФ № 1998-1 от 7 декабря 1991 г. , письма Минфина России № 03-04-05/5889 от 13 февраля 2014 г. , № 03-04-05/29229 от 24 июля 2013 г. );
– предоставит подтверждающие документы.
Исключением являются случаи, когда:
– оплата строительства (приобретения) жилья произведена за счет:
– средств работодателей или иных лиц;
– средств материнского (семейного) капитала;
– выплат, предоставленных из средств федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов;
– покупатель и продавец жилья относятся к взаимозависимым лицам, то есть являются родственниками (муж и жена, родители и дети, полнородные (неполнородные) братья и сестры, усыновители и усыновленные, опекун (попечитель) и подопечный) (пп. 11 п. 2 ст. 105.1 Налогового кодекса РФ ).
Тогда налоговый вычет на приобретение жилья не предоставляется (или в его получении налоговая инспекция отказывает).
Подтверждение: п. 5 ст. 220 Налогового кодекса РФ.
Имущественный налоговый вычет предоставляет:
– налоговый агент (работодатель);
– либо налоговая инспекция по месту жительства гражданина.
Вычет при покупке (строительстве) жилья (земельного участка) гражданин может получить по своему выбору у работодателя или в налоговой инспекции. При этом работник вправе получить вычет как у одного налогового агента, так и у нескольких (по своему выбору).
Подтверждение: пп. 3, 4 п. 1, п. 7, 8 ст. 220 Налогового кодекса РФ.
Налоговый агент предоставляет работнику имущественные вычеты , связанные с покупкой (приобретением) жилья (земельных участков), в установленном порядке ежемесячно в течение налогового периода в момент выплаты дохода. При этом в наличии должны быть соответствующие документы . Если гражданин решил получать вычет у нескольких работодателей, то необходимые документы он должен представить каждому из них. Работодатель обязан предоставить имущественные налоговые вычеты при получении от работника уведомления, выданного налоговой инспекцией, с указанием суммы вычета, предоставляемой каждым налоговым агентом, указанным в подтверждении.
Данный порядок применяется и в отношении работника, сменившего работу в середине года. Это связано с тем, что работодатель предоставляет вычет по приобретению жилья начиная с месяца, в котором работник принес ему уведомление (п. 8 ст. 220 Налогового кодекса РФ ). Соответственно, работник имеет право обратиться за вычетом к новому работодателю в любом месяце года независимо от даты начала трудовых отношений .
Налоговая инспекция предоставляет имущественные вычеты по итогам налогового периода (по окончании календарного года), в частности, в случаях, когда:
– гражданин не получал в течение налогового периода имущественный вычет (остаток вычета ) у налогового агента (налоговых агентов), а по окончании года обратился за ним в налоговую инспекцию;
– гражданин обращается за возвратом НДФЛ, который был удержан до получения налоговым агентом документов, необходимых для предоставления вычета .
Основанием для предоставления налоговой инспекцией вычета гражданину являются налоговая декларация по форме 3-НДФЛ и документы, подтверждающие расходы, связанные с покупкой (строительством) жилья (земельных участков) . В частности, это документы о праве собственности на приобретенное жилье (земельный участок) и документы, подтверждающие оплату. Полный перечень документов, которые необходимо прилагать к налоговой декларации, приведен в пп. 6-7 п. 3 ст. 220 Налогового кодекса РФ . Представить в налоговую инспекцию декларацию и соответствующие документы можно в любой момент после окончания календарного года, за который заявляется вычет.
Подтверждение: п. 7-9 ст. 220 Налогового кодекса РФ .
Актуально на дату: 28.01.2015