Вопрос:
Директор ООО на общем режиме сдает ООО в аренду офисное помещение.
Оплата арендной платы не производится напрямую. По дополнительному соглашению к договору аренды ООО оплачивает за арендодателя (своего директора) выставленные ему счета от Городских электрических сетей, Водоканала и проч.
По окончании календарного месяца составляется акт взаимозачета между ООО и арендодателем. В этом случае НДФЛ не удерживается .
Просим указать нам , как правильно отразить в справке 6-НДФЛ сумму дохода, равную начисленной арендной плате , но не перечисленную арендодателю денежными средствами. И следует ли указывать неначисленную и ненадержанную сумму НДФЛ?
Часть арендной платы остается незачтенной или не выплаченной. Ее так же нужно отразить в справке 6-НДФЛ, но неудержанный налог то же нужно указать?
А если на следующий квартал эта не оплаченная в предыдущем квартале часть арендной платы так же будет закрыта актом взаимозачета и опять не будет НДФЛ- следует ли подавать уточненную справку 6-НДФЛ ?
Ответ:
Если арендатор оплачивает за арендодателя платежи в счет уплаты арендной платы, то акт взаимозачета не применяется. Арендатор (организация) при выплате по договору аренды доходов гражданину, не являющемуся индивидуальным предпринимателем, признается налоговым агентом и должен исполнять его обязанности по удержанию НДФЛ. Невозможность удержать НДФЛ в данном случае отсутствует.
Обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования. В случаях, предусмотренных законом, допускается зачет встречного однородного требования, срок которого не наступил. Для зачета достаточно заявления одной стороны.
Подтверждение: ст. 410 Гражданского кодекса РФ.
Кредитор обязан принять исполнение, предложенное за должника третьим лицом, если исполнение обязательства возложено должником на указанное третье лицо.
Если должник не возлагал исполнение обязательства на третье лицо, кредитор обязан принять исполнение, предложенное за должника таким третьим лицом, в следующих случаях:
1) должником допущена просрочка исполнения денежного обязательства;
2) такое третье лицо подвергается опасности утратить свое право на имущество должника вследствие обращения взыскания на это имущество.
Подтверждение: п. 1 ст. 313 Гражданского кодекса РФ.
Для целей НДФЛ датой получения дохода от сдачи имущества в аренду, как и датой удержания НДФЛ с этого дохода признаётся день фактической выплаты такого дохода (пп. 1 п. 1 ст. 223, п. 4 ст. 226 Налогового кодекса РФ). Не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода, с которого удержан налог ( п. 6 ст. 226 Налогового кодекса РФ ). Уплачивать НДФЛ нужно не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода, с которого удержан налог ( п. 6 ст. 226 Налогового кодекса РФ)
Вывод: если арендатор оплачивает за арендодателя платежи в счет уплаты арендной платы, то акт взаимозачета не применяется. НДФЛ удерживается и уплачивается в обычном порядке. Факт перечисления дохода на счет третьего лица не освобождает организацию от обязанностей налогового агента по НДФЛ.
Порядок, условия и сроки внесения арендной платы определяются договором аренды (договором субаренды) ( п. 1 ст. 614 Гражданского кодекса РФ ).
Законодательством не установлено ограничений по форме оплаты арендных платежей.
При этом в договоре аренды может быть определено, что оплата устанавливается в следующем порядке:
– в форме платежей, определенных в твердой сумме, которые вносятся периодически или единовременно;
– в размере установленной доли от полученной в результате использования арендованного имущества продукции (плодов или доходов);
– в форме предоставления арендатором определенных услуг арендодателю;
– в форме передачи арендатором арендодателю обусловленной договором вещи в собственность или в аренду;
– в форме возложения на арендатора обусловленных договором затрат на улучшение арендованного имущества.
При этом стороны могут предусматривать в договоре аренды сочетание указанных форм арендной платы или иные формы оплаты аренды.
Подтверждение: п. 1-2 ст. 614 Гражданского кодекса РФ .
Доходы гражданина (как резидента, так и нерезидента), полученные им от источников в России, признаются объектом налогообложения НДФЛ ( ст. 209 Налогового кодекса РФ).
Доходы, полученные от сдачи в аренду имущества, находящегося в России, являются доходами от источников в России и приводят к возникновению экономической выгоды в силу возмездного характера сделки (ст. 41, пп. 4 п. 1 ст. 208 Налогового кодекса РФ).
Граждане самостоятельно рассчитывают и уплачивают в бюджет НДФЛ с сумм арендной платы, полученной от организаций, которые не являются налоговыми агентами (например, с дохода, полученного от иностранной организации, которая не имеет в России обособленных подразделений) ( пп. 1 п. 1 ст. 228 Налогового кодекса РФ ).
Во всех остальных случаях организация (индивидуальный предприниматель), от которой или в результате отношений с которой гражданин получил доход,должна удерживать иперечислять в бюджет НДФЛ (пп. 4 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 226 Налогового кодекса РФ). Причем вне зависимости от того, является гражданин-арендодатель работником арендатора или нет.
Также арендатор не вправе переложить обязанность по уплате налога на гражданина, даже если это предусмотрено договором аренды. Дело в том, что ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги (сборы, иные взносы и платежи), не предусмотренные Налоговым кодексом РФ либо установленные в ином порядке, чем это определено данным кодексом ( п. 5 ст. 3 Налогового кодекса РФ). Поэтому положения гражданско-правовых договоров (в частности, договоров аренды) не могут изменять обязанности, установленные налоговым законодательством.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-04-05/49369 от 27 августа 2015 г. , № 03-04-06/31829 от 2 июня 2015 г. , № 03-04-06/5601 от 27 февраля 2013 г. , № 03-04-06/3-179 от 5 августа 2011 г. , ФНС России № ШС-37-3/14854 от 1 ноября 2010 г.
Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов граждан при их фактической выплате. При выплате доходав натуральной форме или получении доходав виде материальной выгоды налоговый агент должен удержать НДФЛ при выплате иных доходов в денежной форме. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплачиваемого дохода в денежной форме.
Днем выплаты доходов в денежной форме признается:
– день выдачи денежных средств наличными;
– либо день перечисления денежных средств на банковский счет гражданина или по его поручению на счета третьих лиц.
Подтверждение: пп. 1 п. 1 ст. 223, п. 4 ст. 226 Налогового кодекса РФ.
Подчеркнём, что договором аренды (субаренды) между организацией и физическим лицом установлена именно арендная плата. Следовательно, при получении денежных средств в виде этой арендной платы (независимо от того, в какой форме она установлена, и каков порядок её расчёта) у физического лица возникает доход, поскольку данные суммы имеют признаки, установленныест. 41, пп. 4 п. 1 ст. 208 Налогового кодекса РФ.
Вывод: арендатор (организация) при выплате по договору аренды доходов гражданину, не являющемуся индивидуальным предпринимателем, признается налоговым агентом и должен исполнять его обязанности по удержанию НДФЛ. Невозможность удержать НДФЛ в данном случае отсутствует.
Заполнять расчет нужно поформе 6-НДФЛ в соответствии с Порядком, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-11/450 от 14 октября 2015 г. Форма 6-НДФЛ заполняется ежеквартально нарастающим итогом с начала налогового периода (года) в целом по всем гражданам, получившим доходы от налогового агента.
Проверить правильность составления расчета на наличие в нем неточностей и ошибок можно с помощью контрольных соотношений, приведенных в письме ФНС России № БС-4-11/3852 от 10 марта 2016 г.
Состав расчета по форме 6-НДФЛ
Расчет по форме 6-НДФЛ состоит из:
– титульного листа;
– раздела 1 "Обобщенные показатели";
– раздела 2 "Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного налога на доходы физических лиц".
Форма 6-НДФЛ (см. Образец) заполняется на основании данных, содержащихся в регистрах налогового учета:
– об учете доходов, начисленных и выплаченных гражданам;
– о предоставленных налоговых вычетах;
– о суммах рассчитанного и удержанного НДФЛ.
Подтверждение: п. 1.1 Порядка, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-11/450 от 14 октября 2015 г.
Требования, общие для заполнения всех разделов (листов) расчета, приведены в разд. I Порядка, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-11/450 от 14 октября 2015 г.
К ним, в частности, относятся (в зависимости от способа представления расчета – на бумаге, в т. ч. при заполнении машинным способом, или в электронном виде):
– цвет чернил (пасты) для заполнения декларации (черные, фиолетовые или синие);
– запрет на исправление ошибок с помощью корректирующих (иных аналогичных) средств;
– запрет на двустороннюю печать расчета на бумажном носителе;
– запрет на скрепление листов расчета;
– правила заполнения ячеек и полей (в т. ч. показатели по которым отсутствуют). При отсутствии значения по суммовым показателям указывается "0";
– правила нумерации страниц (сквозная нумерация). Текстовые и числовые поля формы расчета заполняются слева направо начиная с крайней левой ячейки (левого края поля);
– правила отражения дробных числовых значений. Для этого необходимо использовать два поля, которые разделены точкой ("."). Первое поле соответствует целой части десятичной дроби, второе – дробной части десятичной дроби. При этом дробные числовые показатели необходимо отразить в том же порядке, что и целые. Если ячеек (знакомест) для указания дробной части больше, чем цифр, то в оставшихся свободными ячейках нужно проставить прочерки;
– правила указания показателей, по которым не требуется заполнения всех знакомест (в незаполненных ячейках необходимо проставить прочерки. Исключение – заполнение расчета в электроном виде, тогда прочерки можно не проставлять);
– правила заполнения расчета машинным способом (в т. ч. используемый шрифт).
Если показатели соответствующих разделов формы не могут быть размещены на одной странице, заполняется необходимое количество страниц. Поле "Стр." заполняется на каждой странице формы 6-НДФЛ (кроме страницы 001).
Подтверждение: п. 1.2. Порядка, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-11/450 от 14 октября 2015 г.
Правила заполнения титульного листа
При заполнении титульного листа нужно указать следующее:
– по строкам "ИНН" и "КПП" налоговым агентом указываются:
– организацией – ИНН и КПП в соответствии со свидетельством о постановке на учет в налоговой инспекции. Организация – крупнейший налогоплательщик указывает КПП, присвоенный межрегиональной (межрайонной) налоговой инспекцией по крупнейшим налогоплательщикам;
– физическим лицом – ИНН в соответствии со свидетельством о постановке на учет в налоговой инспекции по месту жительства;
– по строке "Номер корректировки" указывается:
– "000" – при составлении первичной формы расчета;
– значение на единицу больше, чем указано в предыдущем расчете, – при составлении уточненного расчета взамен ранее представленного ("001", "002" и т.д.);
– по строке "Период представления (код)" указывается период представления в соответствии с приложением № 1 к Порядку, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-11/450 от 14 октября 2015 г. В случае ликвидации (реорганизации) организации проставляют код, соответствующий периоду времени от начала года, в котором произошла ликвидация (реорганизация), до дня ее завершения (т.е. внесения данных об этом в ЕГРЮЛ). Например, при ликвидации (реорганизации) организации в сентябре соответствующего налогового периода в указанной строке проставляется код "53" (девять месяцев – при реорганизации (ликвидации) организации);
– по строке "Налоговый период (год)" указываются четыре цифры, обозначающие налоговый период, за который составляется расчет (например, "2016");
– по строке "Представляется в налоговый орган (код)" отражается четырехзначный код налоговой инспекции, в которую налоговый агент представляет расчет;
– по строке "По месту нахождения (учета) (код)" указывается код места представления в соответствии с приложением № 2 к Порядку, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-11/450 от 14 октября 2015 г. (например, "220" – по месту нахождения обособленного подразделения российской организации);
– по строке "(налоговый агент)" указывается сокращенное наименование (если такое отсутствует – полное наименование) организации согласно учредительным документам. Содержательная часть наименования (его аббревиатура или название) указывается в начале строки.
Если налоговым агентом является физическое лицо, то в соответствии с документом, удостоверяющим его личность (например, паспортом), указываются полностью (без сокращений) фамилия, имя, отчество (при его наличии). В случае двойной фамилии ее составные части пишутся через дефис (например, "Иванов-Юрьев");
– по строке "Код по ОКТМО" указывается код муниципального образования (ОКТМО), на территории которого мобилизуются денежные средства, находится организация (обособленное подразделение), где оборудовано стационарное рабочее место работника. Если работник в течение года получает доход в подразделениях организации, которые расположены в разных муниципальных образованиях, то заполняется несколько справок (по количеству муниципальных образований, на территории которых находятся обособленные подразделения, в которых гражданин получал доходы).
Налоговые агенты – индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, и другие лица, занимающиеся частной практикой, указывают код ОКТМО по месту жительства. Исключение – ИП, которые применяют спецрежим в видеЕНВД и (или) ПСН. В таком случае код указывается по месту постановки на учет по месту ведения деятельности на спецрежиме.
Код ОКТМО указывается согласно Общероссийскому классификатору территорий муниципальных образований (ОК 33-2013) . При этом свободные знакоместа справа от значения кода в случае, если код ОКТМО имеет восемь знаков, не подлежат заполнению дополнительными символами;
– по строке "Номер контактного телефона" указывается контактный телефон налогового агента;
– по строке "На __ страницах с приложением подтверждающих документов или их копий на __ листах" указывается общее количество страниц расчета и листов документа, подтверждающего полномочия представителя;
– по строке "Достоверность и полноту сведений, указанных в настоящем расчете, подтверждаю" указывается:
– "1" – если расчет подписывает и представляет налоговый агент лично;
– "2" – если расчет подписывает и представляет уполномоченный представитель налогового агента. Кроме того, нужно также указать наименование организации (или фамилию, имя, отчество физического лица) – представителя;
– по строке "Подпись ___ Дата" проставляется личная подпись и указываются число, месяц, год подписания расчета;
– по строке "Наименование документа, подтверждающего полномочия представителя" указывается вид документа, подтверждающего полномочия представителя (например, доверенность).
Раздел 1 расчета по форме 6-НДФЛ заполняется нарастающим итогом за I квартал, полугодие, девять месяцев и год (письма ФНС России№ БС-4-11/3058 от 25 февраля 2016 г., № БС-3-11/650 от 18 февраля 2016 г.).
При заполнении раздела 1 "Обобщенные показатели" указываются:
– в строках 020 , 025 – суммы начисленного дохода (в т. ч. отдельно в виде дивидендов).
Согласно контрольным соотношениям значение по строке 020 в расчете за год должно быть равно сумме строк "Общая сумма дохода" по соответствующей ставке справок 2-НДФЛ с признаком "1" (и строк 020 приложения № 2 к декларации по налогу на прибыль, представляемого в ряде случаев) (письма ФНС России№ БС-4-11/10956 от 20 июня 2016 г., № БС-4-11/3852 от 10 марта 2016 г. ). В справке 2-НДФЛ значение по строке "Общая сумма дохода" формируется без учета вычетов, то есть по данной строке отражаются начисленные доходы, в том числе облагаемые не в полной сумме (например, стоимость подарков без учета корректировки на сумму вычета – 4000 руб. за налоговый период) ( разд. VII Порядка, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-11/485 от 30 октября 2015 г.). Таким образом, по строке 020 расчета 6-НДФЛ нужно отражать все начисленные получателю за отчетный период доходы (в т. ч. облагаемые не в полной сумме) без учета корректировки их на необлагаемую часть, независимо от факта их выплаты (например, суммы начисленного в марте пособия по временной нетрудоспособности и материальной помощи, выплаченные в апреле) ( письмо ФНС России № БС-4-11/8568 от 16 мая 2016 г.).
Доходы, которые полностью не облагаются НДФЛ, не отражаются в справке 2-НДФЛ, следовательно, отражать их в расчете такжене нужно ( письмо ФНС России № БС-4-11/4901 от 23 марта 2016 г.).
Это справедливо и при перечислении средств резиденту иностранного государства, в отношении которых нормами международных договоров предусмотрено освобождение от налогообложения в России (отражение таких необлагаемых доходов вформе 6-НДФЛ не требуется) ( письмо ФНС России № БС-4-11/6417 от 13 апреля 2016 г.);
– в строках 040 , 045 , 070 , 080 , 090 – суммы рассчитанного, удержанного, неудержанного и возвращенного (в т. ч. излишне удержанного в предыдущих налоговых периодах) налога за период сдачи отчета в целом по всем физическим лицам, в отношении которых налоговый агент является источником дохода.
При этом по строке 070 не нужно отражать фактически не удержанный за период сдачи отчета налог. Например, по "переходящей" операции, в частности, зарплате, которая формирует начисленный доход в одном периоде, а удержание налога с нее приходится на следующий период. В частности, это подтверждается контрольными соотношениями, по которым при уменьшении значения по данной строке на значение по строке 090 (сумма налога, возвращаемая налоговым агентом) полученная сумма не должна быть больше данных карточки расчетов с бюджетом об уплате НДФЛ с начала года ( письмо ФНС России № БС-4-11/3852 от 10 марта 2016 г. ). В противном случае налоговая инспекция делает вывод о неполной уплате налога в бюджет.
По строке 080 отражается сумма налога, которая фактически не может быть удержана до окончания года (например, при выдаче подарка работнику, который со следующего месяца решил уволиться, налог не был удержан из-за нехватки суммы выплаты дохода в денежной форме), с учетом особенностей по "переходящим" доходам, начисление которых приходится на окончание года, а выплата и удержание налога на следующий год , но до момента представления справки 2-НДФЛ. Таким образом, в данной строке нужно указать нарастающим итогом с начала года НДФЛ, не удержанный на отчетную дату налоговым агентом, с учетом положенийп. 5 ст. 226 и п. 14 ст. 226.1 Налогового кодекса РФ (т.е. суммы налога, в отношении которых налоговый агент в общем случае по окончании года сообщит налогоплательщику и в налоговую инспекцию о невозможности удержания ).
Подтверждение: письма ФНС России№ БС-3-11/2657 от 14 июня 2016 г., № БС-4-11/8609 от 16 мая 2016 г.;
– в строке 050 – сумма фиксированного авансового платежа – показателя, с учетом которого налоговый агент рассчитывает НДФЛ с доходов трудящихся-мигрантов;
– в строке 030 – сведения об общей сумме предоставленных налоговым агентом стандартных, социальных, имущественных и инвестиционных налоговых вычетов (по аналогии с разделом 4 справки по форме 2-НДФЛ), а также вычетов (в т. ч. профессиональных) из общей суммы доходов, облагаемых не в полной сумме (по аналогии с разделом 3 справки по форме 2-НДФЛ);
– в строке 060 – количество физических лиц, получивших облагаемый налогом доход. Показатель данной строки в представленном годовом расчете (за налоговый период) должен совпадать с общим количеством поданных справок 2-НДФЛ с признаком "1" иприложений № 2 к декларации по налогу на прибыль (которые представляют ряд налоговых агентов) ( письмо ФНС России № БС-4-11/3852 от 10 марта 2016 г. ).