Заключили с физлицом договор подряда. В договоре предусмотрели авансовые выплаты в середине месяца. Окончательный расчет будет по актам выполненных работ в конце месяца.
Когда возникает дата получения дохода и когда платить НДФЛ, если аванс был выплачен 17.10.2017 года, а окончательный расчет будет 31.10.2017 по 6-НДФЛ?
Ответ:
Ответ подготовлен исходя из допущения, что физическое лицо (исполнитель по договору подряда) не является индивидуальным предпринимателем.
Облагаемый доход возникает в момент каждой выплаты по договору подряда, в т.ч. аванса. То есть в рассматриваемой ситуации датами получения дохода для целей НДФЛ будут 17.10.2017 (для аванса) и 31.10.2017 (для окончательного расчёта). Срок уплаты НДФЛ в бюджет — не позднее дня, следующего за выплатой дохода, т.е. в рассматриваемой ситуации это будут 18.10.2017 (для аванса) и 01.11.2017 (для окончательного расчёта).
Наниматель, от которого или в результате отношений с которым гражданин получает доход, признается налоговым агентом и должен исполнять его обязанности, в частности – удерживать НДФЛ ( п. 1 ст. 226 Налогового кодекса РФ ).
Доходы, полученные гражданами от источников в России , являются объектом налогообложения НДФЛ как для резидентов, так и для нерезидентов ( ст. 209 Налогового кодекса РФ ). В частности, к доходам от источников в России относится вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу (в т. ч. по гражданско-правовому договору) на территории России ( пп. 6 п. 1 ст. 208 Налогового кодекса РФ ). При этом не имеет значения, за счет каких источников (бюджетные средства либо иные источники) производится выплата указанного вознаграждения, за исключением необлагаемых выплат ( письмо Минфина России № 03-03-06/4/15808 от 23 марта 2015 г. ).
Вывод: при выплате исполнителю, который не является индивидуальным предпринимателем, вознаграждения по гражданско-правовому договору на выполнение работ (оказание услуг) наниматель (организация или индивидуальный предприниматель) выступает в роли налогового агента и, соответственно, должен удерживать НДФЛ.
При этом наниматель обязан удержать и уплатить НДФЛ в бюджет, даже если условия гражданско-правового договора возлагают эту обязанность на гражданина (исполнителя). Это связано с тем, что подобные условия, включенные в текст договора или прописанные в дополнительном соглашении к нему, признаются ничтожными.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-04-05/12891 от 9 марта 2016 г. , № 03-04-05/10-1452 от 28 декабря 2012 г. , № 03-04-05/3-292 от 25 апреля 2011 г.
При расчете налоговой базы по НДФЛ необходимо учитывать все доходы гражданина , которые получены им как в денежной, так и в натуральной форме или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды в соответствии со ст. 212 Налогового кодекса РФ ( п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ ).
Суммы предварительной оплаты (аванса), полученные физическим лицом-подрядчиком (не индивидуальным предпринимателем) в налоговом периоде по гражданско-правовым договорам на выполнение работ (оказание услуг), включаются в доход налогоплательщика данного налогового периода независимо от того, в каком налоговом периоде будет произведен окончательный расчет после подписания акта выполненных работ (оказанных услуг).
То есть в рассматриваемой ситуации применим пп. 1 п. 1 ст. 223 Налогового кодекса РФ . При получении доходов в денежной форме дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-04-06/46733 от 21 июля 2017 г. , № 03-04-06/43135 от 28 августа 2014 г. , № 03-04-05/33005 от 8 июля 2014 г. , № 03-04-06/24982 от 26 мая 2014 г.
Удерживать и уплачивать НДФЛ нужно в общеустановленные сроки. Применяемая ставка при этом зависит от налогового статуса исполнителя (резидент или нерезидент). В отношении доходов временно пребывающих иностранных граждан, прибывших в Россию в безвизовом порядке (за исключением некоторых категорий), установлено отдельное правило об удержании и уплате НДФЛ .
Кроме того, если между Россией и государством, граждане которого работают в России, заключено соглашение об избежании двойного налогообложения , нужно учитывать его положения ( ст. 7 Налогового кодекса РФ ). Так, нормы соглашения могут предусматривать освобождение от уплаты НДФЛ в России. Право на такое освобождение должно быть документально подтверждено ( п. 2 ст. 232 Налогового кодекса РФ ). Особые условия налогообложения доходов в рамках Договора о ЕАЭС от 29 мая 2014 г. предусмотрены для граждан государств – членов ЕАЭС .
Срок уплаты НДФЛ налоговым агентом в бюджет:
– в общем случае – не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода, с которого удержан НДФЛ ;
– при выплате отпускных, пособия по временной нетрудоспособности (в т. ч. пособия по уходу за больным ребенком) – не позднее последнего числа месяца, в котором они были выплачены.
Подтверждение: п. 6 ст. 226 , п. 7 ст. 6.1 Налогового кодекса РФ.
Ответ на данный вопрос и дополнительная информация по нему содержатся в Сервисе по следующим ссылкам:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-22540 ;
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-5145 ;
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-36299 ;
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-19690 ;
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-36264 .
Вывод :
Облагаемый доход возникает в момент каждой выплаты по договору подряда, в т.ч. аванса. То есть в рассматриваемой ситуации датами получения дохода для целей НДФЛ будут 17.10.2017 (для аванса) и 31.10.2017 (для окончательного расчёта).
Срок уплаты НДФЛ в бюджет — не позднее дня, следующего за выплатой дохода, т.е. в рассматриваемой ситуации это будут 18.10.2017 (для аванса) и 01.11.2017 (для окончательного расчёта).
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.
Актуален на 17.10.2017