НДФЛ с беспроцентного займа директору

Вопрос:

Организация выдает беспроцентный займ директору - учредителю. Возникает ли в данном случае материальная выгода, облагаемая НДФЛ?

Ответ:

Да, материальная выгода, облагаемая НДФЛ, возникает.
При этом имеется ряд особенностей и исключений (в частности, материальная выгода, полученная директором при пользовании займом, направленным на приобретение (строительство) жилья, земельных участков, может быть освобождена от налогообложения при соблюдении определенных условий).

Материальная выгода возникает у гражданина от экономии на процентах за пользование заемными средствами (за исключением ряда случаев), если:
– получен процентный заем с уплатой пониженных процентов (в зависимости от валюты, в которой он предоставлен) ;
– получен беспроцентный заем (в зависимости от валюты, в которой он предоставлен) .
Подтверждение: п. 1 ст. 210,пп. 1 п. 1, п. 2 ст. 212 Налогового кодекса РФ.

Следует иметь в виду, что в ряде случаев у гражданина-заемщика налоговых последствий по НДФЛ не возникает, а именно:
– при получении займа от физического лица (не являющегося индивидуальным предпринимателем). Это объясняется тем, что в норме под доходом в виде материальной выгоды подразумеваются заемные средства, которые получены исключительно от организации или индивидуального предпринимателя;
– при досрочном погашении суммы займа (кредита), предоставленного под проценты, которые не являются пониженными, либо при неуплате в период просрочки текущих процентов по кредиту (независимо от начисления за этот срок штрафных процентов (неустойки), в т. ч. по пониженным ставкам). Поскольку возникновение материальной выгоды в данном случае нормами ст. 212 Налогового кодекса РФ не предусмотрено.
Подтверждение: пп. 1 п. 1 ст. 212 Налогового кодекса РФ , письма Минфина России № 03-11-11/42697 от 27 августа 2014 г., № 03-04-05/9-961 от 17 августа 2012 г. , № 03-04-05/9-68 от 25 января 2012 г. , № 03-11-09/284 от 18 августа 2009 г. , п. 2 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением гл. 23 Налогового кодекса РФ , утв. Президиумом Верховного суда РФ 21 октября 2015 г.

При этом если заемщиком являетсяиндивидуальный предприниматель, применяющий спецрежим (в т. ч. УСН или совмещающий УСН и ЕНВД) в рамках его предпринимательской деятельности, то в этом случае в отношении дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными средствами существуют особенности.

Кроме того, в норме о материальной выгоде из перечня облагаемых доходов прямо исключены доходы в виде материальной выгоды, полученной гражданином при следующих обстоятельствах:
– материальная выгода получена от российских банков по операциям с банковскими (кредитными) картами в течение беспроцентного периода, который установлен в договоре о предоставлении банковской карты гражданину;
– материальная выгода получена при пользовании займами (кредитами) от организаций (индивидуальных предпринимателей), направленными на приобретение (строительство) жилья, земельных участков;
– материальная выгода получена от российских банков по операциям рефинансирования (перекредитования) займов (кредитов), полученных гражданами на приобретение (строительство) жилья, земельных участков.

В последних двух случаях основным условием освобождения от налогообложения НДФЛ является наличие соответствующего документального подтверждения от налоговой инспекции права гражданина на получение имущественного налогового вычета при покупке (строительстве) жилья (земельных участков) .

Подтверждение: пп. 1 п. 1 ст. 212 Налогового кодекса РФ , письмо Минфина России № 03-04-05/6-7 от 14 января 2013 г. (в части порядка освобождения от налогообложения материальной выгоды в период действия старой редакции ст. 212 Налогового кодекса РФ) – его выводы верны и в настоящее время в условиях действия ее новой редакции.

Датой получения дохода в виде материальной выгоды признается последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные средства ( пп. 7 п. 1 ст. 223 Налогового кодекса РФ ).

Ответ на данный вопрос и дополнительная информация по нему содержатся в Сервисе, который Вы можете найти по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-36297

Рассчитать и удержать НДФЛ с материальной выгоды в общем случае должен налоговый агент (источник предоставления займа) ( абз. 2 пп. 2 п. 2 ст. 212 Налогового кодекса РФ ). Сделать это необходимо в зависимости от того,выдан заем под проценты или он является беспроцентным.

Материальную выгоду по беспроцентному займу рассчитывать нужно по-разному в зависимости от валюты, в которой предоставлен заем (рубли илииностранная валюта), и срока пользования займом.

Например, если беспроцентный заем предоставлен в рублях, то материальная выгода рассчитывается ежемесячно по следующей формуле:

Подтверждение: пп. 1 п. 2 ст. 212 Налогового кодекса РФ .

При выплате дохода в виде материальной выгоды удерживать НДФЛ нужно из любых доходов, выплачиваемых гражданину в денежной форме (например, из зарплаты), при их фактической выплате. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплачиваемого дохода в денежной форме.
Подтверждение: п. 4 ст. 226 Налогового кодекса РФ.

В случае невозможности в течение налогового периода (календарного года) исполнить обязанности налогового агента заимодавцу необходимо надлежащим образом уведомить об этом налоговую инспекцию и работника (п. 5 ст. 226 Налогового кодекса РФ ).

Если заимодавцем выступает иностранная организация, обязанность по уплате НДФЛ с дохода в видематериальной выгоды возлагается на самого заемщика (п. 3 ст. 208,пп. 3 п. 1, п. 2 ст. 228 Налогового кодекса РФ). В данном случае такой дохода признается полученным от источников за пределами России.
Подтверждение: письмо ФНС России № БС-4-11/8712 от 17 мая 2016 г.

Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по запросу "НДФЛ материальная выгода" или по ссылкам:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-36301
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-19865

Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.

Актуален на 30.06.2016