Вопрос:
Физическое лицо в 2006 году приобрело в собственность нежилое помещение.
В дальнейшем это помещение использовалось в предпринимательской деятельности. Предприниматель совмещает два вида налогообложения (ЕНВД и УСН) .В 2016 г. помещение он продал как физическое лицо.
Нужно ли ему платить налог с дохода ,если да, то по какому спецрежиму или возможно пропорционально разделить между спецрежимами?(УСН и ЕНВД)
Ответ:
Доход от реализации нежилого помещения, используемого в предпринимательской деятельности, облагается единым налогом при УСН. При этом не важно, в каком виде деятельности использовалось это помещение (облагаемой ЕНВД или УСН). Тот факт, что нежилое помещение было приобретено и продано от имени физического лица (а не ИП) на порядок налогообложения не повлияет.
Организация (индивидуальный предприниматель) вправе применятьспецрежим в виде ЕНВД, если ведет определенные виды деятельности ( п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ ).
Организации (индивидуальные предприниматели), перешедшие на уплату ЕНВД по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности, вправе применять УСН в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности (п. 4 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ).
При этом плательщик ЕНВД, который ведет наряду с предпринимательской деятельностью, по которой применяется этот спецрежим, иные виды предпринимательской деятельности, обязан вести раздельный учет ( п. 7 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ ).
Реализация имущества, не предназначенного для перепродажи (если она носит разовый характер), не является предпринимательской деятельностью, облагаемой в рамках спецрежима в виде ЕНВД.
Следовательно, реализация нежилого помещения относится к деятельности, в отношении которой необходимо применять УСН.
Вывод: при реализации имущества, не предназначенного для перепродажи (например, ранее использовавшегося в деятельности нежилого помещения), индивидуальному предпринимателю одновременно применяющему УСН, в отношении доходов, полученных в связи с такой реализацией, нужно уплатить единый налог при УСН.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-11-09/4088 от 29 января 2016 г., № 03-11-11/41050 от 15 августа 2014 г., № 03-11-11/4372 от 4 февраля 2014 г.
Тот факт, что нежилое помещение было приобретено и продано от имени физического лица (а не ИП) на порядок налогообложения не повлияет, доход от реализации такого помещения будет являться доходом от предпринимательской деятельности (то есть подпадать под УСН, а не НДФЛ).
Мнение Минфина России и ФНС России: если объект недвижимости ранее использовался гражданином непосредственно в предпринимательской деятельности (например, для сдачи в аренду), выручку от его реализации гражданин (индивидуальный предприниматель) должен рассматривать как доход от такой деятельности. Следовательно, с суммы дохода ИП на УСН должен уплатить единый налог при УСН (при соблюдении условий применения этого спецрежима).
Подтверждение: письма Минфина России № 03-11-11/13850 от 28 марта 2014 г., № 03-11-11/24963 от 1 июля 2013 г.,№ 03-11-11/15091 от 29 апреля 2013 г.,№ 03-11-11/19097 от 27 мая 2013 г., № 03-11-11/15 от 21 января 2013 г., ФНС России № ЕД-3-3/1937 от 2 июня 2011 г.
Также отметим, что в Постановлении ВАС РФ № 18384/12 от 18 июня 2013 г. суд подчеркнул следующее: одним из признаков того, что продажа нежилого помещения связана с предпринимательской деятельностью, является то, что оно по своим характеристикам не предназначено для использования для личных потребительских нужд индивидуального предпринимателя. Например, когда продаётся нежилое здание (помещения в нём).
В определении № 309-КГ14-7640 от 13 марта 2015 г. по делу № А76-29238/2013 Верховный Суд РФ (признавая решение инспекции законным) указал, что объекты недвижимости (нежилое помещение и земельный участок) по своему функциональному назначению предназначены для использования в предпринимательской деятельности. Установив факт получения индивидуальным предпринимателем выручки в связи с продажей указанных объектов суд пришел к выводу о том, что такой доход подлежит налогообложению в рамках применения УСН. Доводы индивидуального предпринимателя о том, что при продаже объектов недвижимости он не выступал в качестве предпринимателя, не были приняты судом во внимание, поскольку не было представлено доказательств возможности использования реализованного им имущества в иных целях, помимо осуществления предпринимательской деятельности.
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности .
Актуален на 04.07.2016