Вопрос:
Решением общего собрания ТСЖ (на УСН) избраны 4 чел. - старшие по подъездам, в обязанности которых входит сбор квартплаты и соблюдение порядка. Первоначально было решено, что за исполнение выше указанных обязанностей им предоставлялась 100% льгота, т.е квартплата не начислялась. Но площадь их квартир и соответственно размер квартплаты был разный (380-1100 руб.). Поэтому назначили фиксированную сумму 700 руб.- льгота при начислении кв. платы.
Теперь получается, что если:
1. квартплата менее льготы, например 380 руб., то:
Дт 76 Кт 86 начислена квартплата 380 руб.
Дт 90 Кт 76 предоставлена льгота 700 руб.
Дт 76 Кт 50 выплачен остаток льготы 320 руб (фактически з/пл.).
2. квартплата больше льготы, например 1100 руб., то:
Дт 76 Кт 86 начислена квартплата 1100 руб.
Дт 90 Кт 76 предоставлена льгота 700 руб.
Дт 50 Кт 76 внесен остаток долга по квартплате 400 руб.
Необходимо ли в данном случае отражать начисление зарплаты Дт 90 Кт 70 - 700 руб., удерживать НДФЛ - Дт 70 Кт 68 в сумме 91 руб., + начислять взносы и фактически предоставлять льготу Дт 70 Кт 76 в сумме 609 руб.? Как правильно отразить в бух.учете предоставление льготы в данном случае и избежать необходимость уплаты НДФЛ и страх. взносов?
1.С разницы и не предполагалось удерживать НДФЛ (700/100*13=91).
2. По корреспонденции счетов вопрос был не относительно отражения начисления дохода, а относительно отражения льготы (т.е. уменьшения задолженности по кв. плате). Если бы происходила фактическая выплата дохода, то проводка была бы следующая: Дт 70 Кт 50 в сумме 609 руб., но т.к. происходит уменьшение задолженности по квартплате, то - Дт 70 Кт 76(расчеты с собственниками жилых помещений) в сумме 609 руб., правильно?
3. Подскажите пожалуйста правильно ли я понимаю, что если вернуться к первоначальному варианту не начислять квартплату в 100% размере, то в срок до 1 марта года следующего за истекшим необходимо будет письменно уведомить налоговую инспекцию по месту своего учета, а также получателя дохода о невозможности удержать налог? А страховые взносы можно будет не отражать?
Ответ:
НДФЛ удерживать и перечислять нужно. Избежать обязанности начисления страховых взносов тоже вряд ли удастся. НДФЛ и страховые взносы нужно начислять не с разницы между квартплатой и «льготой», а со всей суммы «льготы» (700 руб.).
НДФЛ
Возникает доход, облагаемый НДФЛ.
Доходом для целей расчета НДФЛ признается экономическая выгода, полученная гражданином при одновременном соблюдении следующих условий:
– экономическая выгода получена деньгами или иным имуществом;
– размер полученной экономической выгоды можно оценить;
– экономическая выгода может быть определена по правилам гл. 23 Налогового кодекса РФ.
Подтверждение: ст. 41 Налогового кодекса РФ.
Доходы, полученные гражданином в денежной или натуральной форме, могут облагаться НДФЛ (ст. 209, п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ).
Объектом налогообложения для резидентов являются как доходы, полученные от источников в России, так и доходы, полученные от источников за ее пределами. Объектом налогообложения для нерезидентов являются только доходы, полученные от источников в России.
Подтверждение: ст. 209 Налогового кодекса РФ.
Как правило, НДФЛ из дохода удерживает и перечисляет в бюджетналоговый агент ( ст. 226 Налогового кодекса РФ). Но в ряде случаев гражданин должен сделать это сам (пп. 2 п. 1 ст. 227, п. 1 ст. 228 Налогового кодекса РФ).
Существуют доходы, которые не облагаются НДФЛ (не признаются налогооблагаемыми или освобождены от налогообложения) в силу норм законодательства. Их перечень приведен в п. 2,5 ст. 208, ст.215, 217 Налогового кодекса РФ.
Также НДФЛ не облагаются доходы нерезидентов от источников в России, которые освобождены от налогообложения в соответствии с соглашением об избежании двойного налогообложения, заключенным Россией с иностранным государством ( ст. 7 Налогового кодекса РФ).
Доходом для целей расчета НДФЛ не признается:
– выплата (вознаграждение, компенсация и т.д.) в денежной или натуральной форме, которая не привела к увеличению экономических выгод гражданина (либо размер такой выгоды нельзя оценить и определить по правиламгл. 23 Налогового кодекса РФ) (ст.41,209, п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ);
– доходы, которые получены нерезидентом от источников за пределами России ( ст. 209 Налогового кодекса РФ);
– доходы, которые не признаются налогооблагаемыми в соответствии с п.2, 5 ст. 208 Налогового кодекса РФ;
– доходы, которые не подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения) в соответствии со ст.215, 217 Налогового кодекса РФ;
– доходы нерезидентов от источников в России, которые освобождены от налогообложения в соответствии с соглашением об избежании двойного налогообложения, заключенным Россией с иностранным государством ( ст. 7 Налогового кодекса РФ).
Организация, которая производит выплаты вознаграждений признаетсяналоговым агентом с соответствующими правами и обязанностями ( п. 1 ст. 226 Налогового кодекса РФ ).
На налогового агента возложены следующие обязанности:
– правильно и своевременно рассчитывать, удерживать и перечислять НДФЛ в бюджет;
– представлять в налоговую инспекцию по месту своего учета сведения по форме 2-НДФЛ в отношении каждого получателя дохода, а такжерасчет сумм НДФЛ (по форме 6-НДФЛ) с обобщенной информацией в целом по всем физическим лицам. Дляналоговых агентов, признаваемых таковыми по ст. 226.1 Налогового кодекса РФ, в отношении подаваемых сведений установлен особый порядок, в соответствии с которымони представляются по форме,в порядке и в сроки, предусмотренные для налоговых агентов по налогу на прибыль (с указанием сведений по каждому получателю доходов) ( п. 4 ст. 230 Налогового кодекса РФ );
– выдавать по заявлениям граждан справки о выплаченных им доходах и удержанных суммах налога по форме-2 НДФЛ (например, в случае увольнения работника или при обращении учредителя (акционера) за сведениями о полученных им дивидендах );
– письменно уведомлять налоговую инспекцию по месту своего учета, а также получателя дохода о невозможности удержать налог в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим годом;
– вести учет начисленных и выплаченных получателям доходов, расходов и сумм, уменьшающих налоговую базу, а также рассчитанного, удержанного и перечисленного в бюджет НДФЛ;
– в течение четырех лет хранить документы, необходимые для расчета, удержания и перечисления налогов;
– иные обязанности, предусмотренные Налоговым кодексом РФ.
Подтверждение: п. 3,3.1 ст. 24, п.1,5 ст. 226, п.1,2, 3 ст. 230 Налогового кодекса РФ.
Ответ на данный вопрос и дополнительная информация по нему содержатся в Сервисе по следующей ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-3799
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-3515
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-17931
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-21673
Вывод: в данной ситуации возникает доход, облагаемый НДФЛ – 700 руб.
Страховые взносы
Безопаснее начислять.
Объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (ч. 1 ст. 7, п. 2 ч. 3 ст. 9 Федерального закона № 212-ФЗ от 24 июля 2009 г., п. 1 ст. 20.1 Федерального закона № 125-ФЗ от 24 июля 1998 г. ).
В данном случае велика вероятность квалификации данных выплат в рамках трудовых отношений, либо гражданско- правового договора на оказание услуг.
Так, в соответствии со ст. 17 Трудового кодекса РФ трудовые отношения в результате избрания на должность возникают, если избрание на должность предполагает выполнение работником определённой трудовой функции.
Зарплата (оплата труда работника) — это вознаграждение за его труд (ст. 129 Трудового кодекса РФ).
Например, в отношении председателя правления ТСЖ Минтруд России высказал следующее мнение: поскольку трудовые отношения в результате избрания на должность возникают, когда избрание на должность предполагает выполнение работником определенной трудовой функции (ст. 17 Трудового кодекса РФ), а статьей 149 Жилищного кодекса РФ на председателя правления ТСЖ возложено выполнение определенных функций на этой выборной должности, то его деятельность можно отнести к трудовой деятельности физического лица.
Подтверждение: письмо № 17-4/ООГ-425 от 18 марта 2016 г.
Безопасный вариант: страховые взносы начислять.
Оптимальный вариант: Организация может обратиться в Минтруд России,Пенсионный фонд РФ и (или) ФСС России (их территориальные отделения) за разъяснениями в отношении начисления страховых взносов. Сделать это нужно письменно, подробно изложив имеющуюся проблему, а при необходимости приложить к запросу документы, касающиеся задаваемого вопроса. В письме целесообразно привести аргументы, подтверждающие наиболее выгодную для организации позицию.
Запрос в контролирующие ведомства можно сформировать с помощью сервиса интернет-бухгалтерии "Моё дело" – "Электронная отчетность"/"Написать письмо в гос. орган".
Официальный ответ контролирующих ведомств освобождает от ответственности и пеней за просрочку уплаты страховых взносов, если нарушение законодательства было допущено из-за того, что плательщик следовал данным в этом документе разъяснениям (п. 3 ч. 1, ч. 2 ст. 43 Федерального закона № 212-ФЗ от 24 июля 2009 г.).
Относительно бухгалтерского учёта
В рассматриваемой ситуации отражение по дебету зависит от того, как организация учитывает расходы по обычным видам деятельности (20, 26…)
Корреспонденция счетов может быть следующей:
ДЕБЕТ 20 (26..) КРЕДИТ 76
— начислена выплата (700 руб.) старшему по подъезду;
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 68
— удержан НДФЛ;
Подтверждение: Инструкция к Плану счетов.
Вместе с тем, если исходить из того, что выплата является оплатой труда, то начисление ее нужно отражать по кредиту счета 70.
Корреспонденция счетов может быть следующей:
ДЕБЕТ 20 (26..) КРЕДИТ 70
— начислена выплата (700 руб.) старшему по подъезду;
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68
— удержан НДФЛ;
По первому вопросу (№ «2.»)
Если денежные средства не выплачиваются, то ответ на вопрос учитывать ли НДФЛ при зачете выплаты в счет оплаты коммунальных услуг, законодательно не урегулирован (т.е. зачесть 700 руб. или 609руб.).
Судя из текста Вашего вопроса (используете в описании ситуации счёт 70 «Расчёты с персоналом»), Вы считаете, что то, что Вы называете «льготой», по сути, является вознаграждением за труд, т.е. зарплатой старшего по подъезду.
В соответствии со ст. 17 Трудового кодекса РФ трудовые отношения в результате избрания на должность возникают, если избрание на должность предполагает выполнение работником определённой трудовой функции.
Зарплата (оплата труда работника) — это вознаграждение за его труд (ст. 129 Трудового кодекса РФ).
Например, в отношении председателя правления ТСЖ Минтруд России высказал следующее мнение: поскольку трудовые отношения в результате избрания на должность возникают, когда избрание на должность предполагает выполнение работником определенной трудовой функции (ст. 17 Трудового кодекса РФ), а статьей 149 Жилищного кодекса РФ на председателя правления ТСЖ возложено выполнение определенных функций на этой выборной должности, то его деятельность можно отнести к трудовой деятельности физического лица.
Подтверждение: письмо № 17-4/ООГ-425 от 18 марта 2016 г.
Таким образом, учитывая мнение Минтруда, ежемесячное вознаграждение председателя ТСЖ можно считать оплатой труда.
В рассматриваемой ситуации граждане, по сути, избраны на должности старших по подъезду для выполнения конкретных обязанностей – сбора квартплаты и соблюдения порядка. По своему характеру эти обязанности являются трудовыми. Если они предполагаются возмездными (т.е. не на общественных началах), то старшим по подъездам положено вознаграждение.
Таким образом, то, что вы называете «льготой», по сути, является вознаграждением за труд старших по подъезду, т.е. их зарплатой.
При этом выплата зарплаты (полностью или частично) не денежными средствами, а «освобождением» от квартплаты может трактоваться, как доход старшего по подъезду, полученный в натуральной форме.
Вместе с тем следует учесть, что часть зарплаты, которую организация выплачивает в натуральной форме, не должна превышать 20 процентов от общей суммы зарплаты, начисленной работнику за месяц (ч. 2 ст. 131 Трудового кодекса РФ).
Также дополнительно отметим следующее.
Работодатель может установить любой размер зарплаты по своему усмотрению.
Однако установленные работодателем ежемесячные размеры зарплаты за полностью отработанное в течение месяца рабочее время и выполненные нормы труда (трудовые обязанности) не должны быть менее:
– МРОТ;
– минимальной зарплаты, утвержденной региональным соглашением на территории конкретного субъекта РФ (при условии, что работодатель присоединился к такому соглашению, т.е. в течение 30 дней со дня опубликования соглашения о минимальной зарплате он не представил региональным властям мотивированный письменный отказ);
– величины прожиточного минимума для трудоспособного населения, установленного в субъекте РФ, в котором создана территория опережающего социально-экономического развития (у работодателей – резидентов указанных территорий в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях).
Подтверждение: ст. 133,133.1, ч. 4 ст. 351.5 Трудового кодекса РФ, ст. 2 Федерального закона № 473-ФЗ от 29 декабря 2014 г.
Ответ на данный вопрос и дополнительная информация по нему содержатся в Сервисе по следующим ссылкам:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-40618
Мнение Минфина России в письме №БС-4-11/5110@ от 24 марта 2016 г.: согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 223 Кодекса дата фактического получения дохода определяется как день зачета встречных однородных требований.
Поскольку в рассматриваемой ситуации в результате прекращения обязательств по сделкам зачетом встречных однородных требований выплат физическому лицу денежных средств не производится, налог с суммы дохода налоговым агентом не удерживается .
Вместе с тем, если исходить из того, что организация выплачивает зарплату, датой фактического получения дохода в виде оплаты труда для целей расчета НДФЛ признается:
– либо последний день месяца, за который работнику был начислен доход за выполненные трудовые обязанности;
– либо последний день работы в организации в случае увольнения работника до окончания месяца.
Подтверждение: п. 2 ст. 223 Налогового кодекса РФ.
При этом форма выплаты доходов значения не имеет ( п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ).
При получении гражданином дохода в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества налоговая база определяется в особом порядке.
Удержать НДФЛ с дохода в натуральной форме налоговый агент должен за счет любых доходов, выплачиваемых его получателю в денежной форме. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплачиваемого дохода в денежной форме .
Подтверждение: п. 4 ст. 226 Налогового кодекса РФ.
Перечислять удержанный налог нужно в установленный срок (п. 6 ст. 226, п. 7 ст. 6.1 Налогового кодекса РФ).
В случае невозможности исполнить (полностью исполнить) обязанности налогового агента в течение налогового периода, на который приходится дата получения дохода в натуральной форме, необходимо надлежащим образом уведомить об этом налоговую инспекцию и гражданина (получателя дохода) ( п. 5 ст. 226 Налогового кодекса РФ ).
Дата проведения взаимозачета может быть датой признания облагаемого дохода по обязательству, погашаемому таким образом. Тогда могут возникнуть обязанности у встречной стороны – как налогового агента по удержанию НДФЛ с облагаемого дохода гражданина (например, при прекращении зачетом задолженности по уплате арендных платежей перед гражданином) или по самостоятельной уплате НДФЛ самим гражданином (например, при прекращении зачетом задолженности покупателя по реализованному ему имуществу) (ст. 210,пп. 4 п. 1 ст. 223,п. 2 ст. 226, п. 1 ст. 228 Налогового кодекса РФ).
Зачету подлежит полная сумма долга (без уменьшения на НДФЛ). Соответственно, при исполнении обязанностей налогового агента на момент зачета сумма налога не может быть удержана. При этом вопрос о возможности удержания налога с последующих денежных выплат гражданину в данном случае законодательно не урегулирован. При невозможности в течение года удержать НДФЛ необходимо надлежащим образом уведомить об этом налоговую инспекцию и получателя дохода.
Подтверждение: письмо ФНС России № БС-4-11/5110 от 24 марта 2016 г Подтверждение: Инструкция к Плану счетов.
Оптимальный вариант: Организация может обратиться в Минфин России или ФНС России за разъяснениями налогового законодательства. Сделать это нужно письменно, подробно изложив имеющуюся проблему, а при необходимости приложить к запросу документы, касающиеся задаваемого вопроса. В письме целесообразно привести аргументы, подтверждающие наиболее выгодную для организации позицию.
Запрос в контролирующие ведомства можно сформировать с помощью сервиса интернет-бухгалтерии "Моё дело" – "Электронная отчетность"/"Написать письмо в гос. орган" .
Официальный ответ контролирующих ведомств освобождает организацию от налоговой ответственности и пеней за просрочку уплаты налогов (сборов), если нарушение законодательства было допущено из-за того, что организация следовала данным в этом документе разъяснениям ( пп. 3 п. 1 ст. 111 , п. 8 ст. 75 Налогового кодекса РФ).
Ответ на данный вопрос и дополнительная информация по нему содержатся в Сервисе по следующим ссылкам:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-17931
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-36300
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-2291
По второму вопросу (№ «3.») : если Вы вернётесь к «первоначальному варианту», это, по сути, ничего не изменит.
Уплата НДФЛ и страховых взносов не зависит то того, будет ли вознаграждение в фиксированной форме – 700 руб, или в размере 100 процентов коммун