Вопрос:
Работник получил беспроцентную ссуду на покупку квартиры. После приобретения квартиры работник подал документы на предоставление имущественного налогового вычета в налоговую инспекцию.
Нужно ли налоговому агенту удерживать НДФЛ с материальной выгоды, возникающей при последующем погашении займа, с момента, когда вычет будет исчерпан? И что должен представить работник в бухгалтерию предприятия для освобождения от НДФЛ материальной выгоды при последующем погашении займа, после получения от налоговой инспекции имущественного налогового вычета в полном объеме?
Ответ:
Удерживать НДФЛ с материальной выгоды по займу, выданному работнику в рублях на покупку (строительство) жилья (земельного участка) нужно до месяца, в котором работник представил уведомление из налоговой инспекции, подтверждающее его право на имущественный налоговый вычет по жилью (земельному участку), приобретенному (построенному) за счет заемных средств, если до этого момента погашался долг по договору займа (частично или полностью).
Материальная выгода, полученная в виде экономии на процентах при пользовании заемными (кредитными) средствами , направленными на приобретение (строительство) жилья, земельных участков, освобождается от налогообложения НДФЛ при условии подтверждения налоговой инспекцией права работника на использование имущественного налогового вычета, связанного с приобретением (строительством) этого жилья, земельного участка (абз. 3, 5 пп. 1 п. 1 ст. 212 Налогового кодекса РФ).
Иных ограничений для освобождения материальной выгоды от налогообложения НДФЛ Налоговый кодекс РФ не предусматривает (п. 1 письма Минфина России № 03-04-05/9-470 от 10 апреля 2012 г. ). Так, если сумма займа превышает предельный размер имущественного налогового вычета (2 млн руб.), а срок его погашения выходит за рамки периода использования вычета в полном объеме, то в этом случае на освобождение от налогообложения дохода в виде материальной выгоды не влияют ни размер возможного вычета, ни факт его использования (в т. ч. у нескольких налоговых агентов). Иными словами, с момента, когда вычет будет исчерпан, НДФЛ с материальной выгоды, возникающей при последующем погашении займа, по-прежнему удерживать не нужно.
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-04-05/15908 от 8 апреля 2014 г. , п. 1 письма Минфина России № 03-04-05/9-470 от 10 апреля 2012 г.
Однако следует помнить, что если право на имущественный вычет однажды уже было использовано по ранее купленному жилью (земельному участку), то при очередном приобретении жилого имущества повторно имущественный вычет не предоставляется, а значит, сумма материальной выгоды по привлеченному для этих целей льготному займу (кредиту) от НДФЛ не освобождается.
Подтверждение: п. 11 ст. 220 Налогового кодекса РФ , письмо ФНС России № БС-3-11/3712 от 30 октября 2014 г.
Соответственно, для освобождения материальной выгоды от налогообложения НДФЛ достаточно только подтверждения права работника на имущественный вычет. Документом, подтверждающим право на имущественный налоговый вычет, служит уведомление по форме, утв. Приказом ФНС России № ММ-7-3/714 от 25 декабря 2009 г., выдаваемое налоговой инспекцией (абз. 5 пп. 1 п. 1 ст. 212 , абз. 1 п. 8 ст. 220 Налогового кодекса РФ).
При этом представлять такое уведомление ежегодно (для освобождения от налогообложения НДФЛ доходов в виде материальной выгоды, возникающей в последующие годы при погашении выданного займа) не нужно.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-04-05/15908 от 8 апреля 2014 г. , № 03-04-06/6-103 от 3 мая 2011 г. , № 03-04-05-01/671 от 4 сентября 2009 г. , ФНС России № ЕД-3-3/2805 от 8 августа 2012 г. (в части освобождения от налогообложения материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными средствами, направленными на приобретение жилья, в период действия старой редакции ст. 212, 220 Налогового кодекса РФ) – их выводы верны и в настоящее время в условиях действия их новой редакции.
Датами получения доходов в виде материальной выгоды следует считать соответствующие даты фактического возврата заемных средств (выплаты пониженных процентов по полученному займу или их причисления к сумме основного долга). Так, например, если договором предоставления беспроцентного займа предусмотрено ежемесячное погашение займа, то доход в виде материальной выгоды в таком случае будет возникать на каждую дату возврата заемных средств (т.е. ежемесячно).
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-04-05/6-531 от 25 июля 2011 г.
Соответственно, НДФЛ, удержанный из доходов работника до момента представления им уведомления, не признается излишне удержанным. Поэтому положения п. 1 ст. 231 Налогового кодекса РФ в данном случае не применяются (т.е. налог работнику в такой ситуации организация не возвращает ).
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-04-06/8790 от 21 марта 2013 г.
Если же, например, по условиям договора заем подлежит возврату полностью через определенный срок (с одновременным погашением долга по уплате процентов по заемным средствам или если он является беспроцентным), то при наличии на момент возникновения дохода в виде материальной выгоды подтверждения права на имущественный вычет материальная выгода освобождается от налогообложения в полном объеме.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-04-05/15908 от 8 апреля 2014 г. , № 03-04-05/29212 от 24 июля 2013 г. , № 03-04-05/6-1028 от 30 августа 2012 г. , № 03-04-06/9-9 от 19 января 2012 г. , № 03-04-05/6-1091 от 22 декабря 2011 г. , № 03-04-08/6-18 от 1 февраля 2010 г.
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе по следующей ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-4030
Актуально на дату: 29.01.2015