Вопрос:
Отпускные за январь 2018 года выплачены и перечислены на расчетный счет сотрудника в декабре (отпуск с 10.01.2018-31.01.2018 оплачен 29.12.2017). НДФЛ с отпускных уплачен в бюджет 29.12.2017. Срок перечисления НДФЛ 09.01.2018. Как отразить данную операцию в годовой форме отчета 6НДФЛ за 2017год в первом и во втором разделе соответственно?
Ответ:
Данную операцию нужно отразить:
– в разделе 1 расчета за 2017 год;
– в разделе 2 расчета за 1 квартал 2018 г.
Датой получения дохода в виде отпускных для целей НДФЛ является день их выплаты ( пп. 1 п. 1 ст. 223 Налогового кодекса РФ , письмо ФНС России № БС-3-11/3504 от 1 августа 2016 г. ).
Удержать НДФЛ с дохода в виде отпускных налоговый агент должен также в день их выплаты ( п. 4 ст. 226 Налогового кодекса РФ )
При этом удержанный налог необходимо перечислить в срок не позднее последнего числа месяца, в котором производилась выплата отпускных ( п. 6 ст. 226 Налогового кодекса РФ ).
В строке 120 расчета по форме 6-НДФЛ указывается дата, не позднее которой должен быть перечислен НДФЛ в соответствии с п. 6 ст. 226 и п. 9 ст. 226.1 Налогового кодекса РФ ( п. 4.2 Порядка , утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-11/450 от 14 октября 2015 г., письмо ФНС России № БС-4-11/3058 от 25 февраля 2016 г. ). Если окончание такого срока приходится на выходной или нерабочий праздничный день, то в строке 120 указывается следующий рабочий день ( п. 7 ст. 6.1 Налогового кодекса РФ , письмо ФНС России № БС-4-11/8568 от 16 мая 2016 г. ). Дата фактического перечисления налога в 6-НДФЛ не указывается ( п. 14 письма ФНС России № ГД-4-11/22216 от 1 ноября 2017 г. ).
Мнение ФНС России в письмах № ГД-4-11/22216 от 1 ноября 2017 г. , № БС-4-11/14329 от 21 июля 2017 г. , № БС-4-11/8568 от 16 мая 2016 г. , № БС-4-11/7663 от 27 апреля 2016 г. , № БС-4-11/4222 от 15 марта 2016 г. , № БС-4-11/3058 от 25 февраля 2016 г. , № БС-3-11/553 от 12 февраля 2016 г. : если операция начата в одном налоговом (отчетном) периоде, а закончена в другом, то она отражается в разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ в периоде завершения. При этом операция считается завершенной в периоде представления, в котором наступает срок перечисления налога.
Вывод: при выплате в декабре 2017 г. отпускных крайний срок перечисления НДФЛ будет 09.01.2018 г. Эту дату и нужно указать в строке 120 раздела 2 расчета по форме 6-НДФЛ. При этом данную операцию нужно отразить в разделе 2 расчета за 1 квартал 2018 г. В разделе 1 эта операция (в том числе по строкам 020, 040, 070) отражается в расчете за 2017 год.
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо её конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.
Актуален на 22.01.2018