Вопрос:
В какие сроки нужно заплатить НДФЛ с отпускных, в последний день месяца, или на следующий день после выплаты отпускных и зарплаты, если сотрудник уходит в отпуск с середины месяца и до конца месяца, соответственно вместе с отпускными он получает зарплату за отработанные дни до отпуска?
А если вместе с отпускными выплачивается зарплата за текущий месяц, то все равно в конце месяца?
Ответ:
НДФЛ с отпускных нужно перечислить не позднее последнего числа месяца.
Срок уплаты НДФЛ:
– в общем случае – не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода, с которого удержан НДФЛ;
– при выплате отпускных, пособия по временной нетрудоспособности (в т. ч. пособия по уходу за больным ребенком) – не позднее последнего числа месяца, в котором они были выплачены .
Подтверждение: п. 6 ст. 226, п. 7 ст. 6.1 Налогового кодекса РФ.
Ответ на данный вопрос и дополнительная информация по нему содержится в Сервисе по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-36263
НДФЛ именно с суммы отпускных в любом случае нужно перечислить не позднее последнего числа месяца. Если Вы имеете ввиду срок уплаты НДФЛ не с отпускных, а с зарплаты за отработанные до отпуска дни, то законодательно ответ на данный вопрос не урегулирован. Безопаснее НДФЛ с суммы этой зарплаты перечислить не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода (хотя и в этом случае возможны претензии).
Срок уплаты НДФЛ:
– в общем случае – не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода, с которого удержан НДФЛ;
– при выплате отпускных, пособия по временной нетрудоспособности (в т. ч. пособия по уходу за больным ребенком) – не позднее последнего числа месяца, в котором они были выплачены .
Подтверждение: п. 6 ст. 226, п. 7 ст. 6.1 Налогового кодекса РФ.
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-36263
Вывод: НДФЛ именно с суммы отпускных в любом случае нужно перечислить не позднее последнего числа месяца.
Срок уплаты НДФЛ при выплате зарплаты – не позднее дня, следующего за днем выплаты работнику дохода, независимо от способа его выплаты (в наличном или безналичном порядке) ( п. 6 ст. 226 Налогового кодекса РФ). Исключение – выплата работнику зарплаты в натуральной форме ( в этом случае порядок перечисления НДФЛ зависит от возможности удержания ) ( п. 4 ст. 226 Налогового кодекса РФ).
По трудовому законодательствузарплата выплачивается не реже, чем каждые полмесяца ( ст. 136 Трудового кодекса РФ).
При этом в соответствии с налоговым законодательством датой получения дохода в виде зарплаты для целей расчета НДФЛ признается:
– либо последний день месяца, за который работнику был начислен доход за выполненные трудовые обязанности;
– либо последний день работы в организации – в случае увольнения работника до окончания месяца.
Подтверждение: п. 2 ст. 223 Налогового кодекса РФ.
Соответственно, до наступления одной из указанных дат рассчитать и удержать НДФЛ с дохода работника не представляется возможным.
Вывод: при выплате аванса по зарплате НДФЛ удерживать не нужно. Рассчитать и удержать НДФЛ с зарплаты нужно один раз в месяц – при окончательном определении дохода работника по итогам текущего месяца.
Подтверждение: письма Минфина России№ 03-04-06/4321 от 1 февраля 2016 г., № 03-04-06/20406 от 10 апреля 2015 г., № 03-04-06/13294 от 18 апреля 2013 г. , № 03-04-06/8-232 от 9 августа 2012 г. , ФНС России № БС-4-11/7893 от 29 апреля 2016 г., № ЕД-4-3/16950 от 13 октября 2011 г.
В то же время, если аванс выплачивается в конце месяца (в его последние дни) или позднее, то такая выплата, вероятнее всего, будет расценена как зарплата, с суммы которой необходимо удержать и уплатить НДФЛ в установленном порядке. Данный вывод подтверждается судебной практикой, сложившейся в Уральском округе.
Судебная практика
| Ситуация | Позиция организации | Позиция налоговой инспекции | Решение суда |
| Общество выплачивает зарплату работнику два раза в месяц: | Удержание и перечисление НДФЛ с сумм выплаченного аванса не должно производиться, даже если аванс выплачивается в конце месяца | При выплате зарплаты работнику два раза в месяц (в виде аванса и окончательного расчета) перечислить в бюджет НДФЛ нужно при окончательном расчете дохода работника по итогам каждого месяца. Датой фактического получения такого дохода признается последний день месяца, за который начислена зарплата ( п. 2 ст. 223 Налогового кодекса РФ ). Соответственно, при выплате зарплаты за первую половину месяца 30-го числа необходимо удержать и уплатить НДФЛ в сроки, установленные в п. 6 ст. 226 Налогового кодекса РФ | Определение Верховного суда РФ № 309-КГ16-1804 от 11 мая 2016 г. по Постановлению Арбитражного суда Уральского округа № Ф09-10005/15 по делу № А76-589/2015 от 15 декабря 2015 г. Определение Верховного суда РФ № 309-КГ16-1806 от 10 мая 2016 г. по Постановлению Арбитражного суда Уральского округа № Ф09-9686/15 по делу № А76-1231/2015 от 15 декабря 2015 г. Судьи поддержали мнение налоговой инспекции |
Таким образом, перечислять НДФЛ в бюджет с начисленной работнику зарплаты (в т. ч. с сумм аванса по зарплате) в указанные сроки работодатель должен только пр и окончательном расчете дохода (зарплаты) по итогам каждого месяца, за который он начислен. Это связано с тем, что до истечения месяца доход в виде оплаты труда не может считаться полученным работником, а значит, невозможно сформировать налоговую базу для определения суммы налога. Таким образом, удержание у налогоплательщика рассчитанной по окончании месяца суммы налога производится налоговым агентом из доходов только при их фактической выплате после окончания месяца, за который эта сумма налога была рассчитана (т.е. получен доход).
Подтверждение: п. 2 ст. 223, п.4, 6 ст. 226 Налогового кодекса РФ.
Пример
ООО "Бета" перечисляет зарплату работникам на банковские карты два раза в месяц:
– 20-го числа месяца;
– 5-го числа месяца, следующего за месяцем, за который начислена зарплата.
В этом случае НДФЛ, рассчитанный и удержанный из доходов работников за месяц, организация должна перечислить в бюджет не позднее 6-го числа месяца, следующего за истекшим.
На практике возможна еще ситуация, когда налоговый агент выплачивает зарплату за вторую половину месяца не одним, а двумя платежами. В этом случае перечислять удержанный налог необходимо также двумя платежами – не позднее дней, следующих за днем каждой такой выплаты ( письмо ФНС России № БС-4-11/4999 от 24 марта 2016 г.).
Пример
ООО "Бета" перечислило зарплату работникам за январь:
– 20 января – за первую половину месяца;
– частично 5 и 10 февраля – оставшуюся часть.
НДФЛ, удержанный с доходов работников, организация должна перечислить в бюджет не позднее 6 февраля (с выплат, сделанных 5 февраля и 20 января) и 11 февраля (с выплат, сделанных 10 февраля).
При этом перечисление денежных средств в бюджет в счет уплаты НДФЛ в авансовом порядке (т.е. до момента фактического получения налогоплательщиком дохода, с которого налоговый агент удерживает налог) не предусмотрено налоговым законодательством. Такие перечисления не являются налогом, поскольку уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается (п. 9 ст. 226 Налогового кодекса РФ ).
Подтверждение: письма Минфина России№ 03-04-06/4321 от 1 февраля 2016 г.,№ 03-04-06/20406 от 10 апреля 2015 г.,№ 03-04-06/33737 от 10 июля 2014 г.,№ 03-04-05/25494 от 3 июля 2013 г., ФНС России№ БС-4-11/19714 от 29 сентября 2014 г.,№ БС-4-11/14507 от 25 июля 2014 г., № БС-4-11/10126 от 26 мая 2014 г. – в части, не противоречащей действующему законодательству.
Вместе с тем ФНС России в письме № БС-4-11/19716 от 29 сентября 2014 г. указала на наличие неоднозначной судебной практики по вопросу уплаты НДФЛ ранее срока (авансом) с еще не выплаченной зарплаты, в том числе решений, принятых в пользу налоговых агентов .
Беспроблемный вариант
Во избежание споров с проверяющими целесообразно придерживаться прямых норм налогового законодательства, предписывающих перечислять НДФЛ в бюджет в установленные сроки с возникшего в соответствующем порядке объекта налогообложения. Нарушение данного порядка может привестик возникновению переплаты собственных средств ( подлежащей зачету в рамках только своих налоговых обязательств или возврату).
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-36291
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-3800
Вывод: ответ на вопрос относительно срока уплаты НДФЛ с зарплаты за отработанные до отпуска дни, если впоследствии работник уходит в отпуск до конца месяца, и вместе с отпускными получает всю зарплату за отработанные до отпуска дни, законодательно не урегулирован. Вместе, в такой ситуации утверждать, что до истечения месяца доход в виде оплаты труда не может считаться полученным, нельзя, поскольку до отпуска работник получит всю зарплату за этот месяц (поскольку далее он уходит в отпуск до конца месяца). А значит, тут нельзя говорить о том, что НДФЛ перечисляется в авансовом порядке (до момента фактического получения работником дохода, с которого налоговый агент удерживает налог) за счет средств налогового агента. Также учитывая, что по вопросу уплаты НДФЛ ранее срока имеется судебная практика в пользу налоговых агентов, безопаснее в рассматриваемой ситуации НДФЛ с суммы зарплаты перечислить не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода (хотя и в этом случае возможны претензии). Если НДФЛ с зарплаты за всю отработанную до отпуска часть месяца будет перечислен не позднее последнего дня месяца (вместе с отпускными), то вероятность спора с налоговой инспекцией более вероятна, а положительного судебного решения в пользу налогового агента – менее вероятна.
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.
Актуален на 17.06.2016