Вопрос:
Если мы за первую половину месяца платим 20 числа, то НДФЛ нужно заплатить последним днем этого месяца? или же можно НДФЛ оплатить при перечислении ЗП за вторую половину ?
Ответ:
Только при перечислении зарплаты за вторую половину.
Срок уплаты при выплате зарплаты – не позднее дня, следующего за днем выплаты работнику дохода, независимо от способа его выплаты (в наличном или безналичном порядке) ( п. 6 ст. 226 Налогового кодекса РФ ). Исключение – выплата работнику зарплаты в натуральной форме ( в этом случае порядок перечисления НДФЛ зависит от возможности удержания ) ( п. 4 ст. 226 Налогового кодекса РФ ).
Перечислять НДФЛ в бюджет с начисленной работнику зарплаты (в т. ч. с сумм аванса по зарплате ) в указанные сроки работодатель должен только пр и окончательном расчете дохода (зарплаты) по итогам каждого месяца, за который он начислен . Это связано с тем, что до истечения месяца доход в виде оплаты труда не может считаться полученным работником, а значит, невозможно сформировать налоговую базу для определения суммы налога. Таким образом, удержание у налогоплательщика рассчитанной по окончании месяца суммы налога производится налоговым агентом из доходов только при их фактической выплате по окончания месяца, за который эта сумма налога была рассчитана (т.е. получен доход).
Подтверждение: п. 2 ст. 223 , п. 4 , 6 ст. 226 Налогового кодекса РФ.
Пример
ООО "Бета" перечисляет зарплату работникам на банковские карты два раза в месяц:
– 20-го числа месяца – аванс исходя из фактически отработанного времени (за первые полмесяца), но не менее 1000 руб.;
– 5-го числа месяца, следующего за месяцем, за который начислена зарплата, – зарплату (окончательный расчет за отработанный месяц).
В этом случае НДФЛ, рассчитанный и удержанный из доходов работников за месяц, организация должна перечислить в бюджет не позднее 6-го числа месяца, следующего за истекшим.
При этом фактический расчет может выглядеть следующим образом.
Допустим, оклад работника (налогового резидента России) составляет 20 000 руб. Права на вычеты работник не имеет, зарплату получает на банковскую карту. В январе 2016 года работник отработал все дни.
Соответственно, на 20 января работнику перечислен аванс по зарплате 8700 руб. (10 000 руб. – (10 000 руб. × 13%)). В бухучете отражена выплата аванса , удержание НДФЛ не отражается.
30 января 2016 года работнику начислена и отражена в бухучете зарплата в размере 20 000 руб.
5 февраля работнику выплачена зарплата за вторую половину января 2016 года в сумме 8700 руб. (10 000 руб. – (10 000 руб. × 13%)).
Также отражены в бухучете удержание НДФЛ в сумме 2600 руб. (20 000 руб. × 13%) и уплата налога в бюджет 5 февраля (или 8 февраля – крайний срок с учетом выходных дней) в сумме 2600 руб.
При этом следует иметь в виду, что:
– зарплата (окончательный расчет за месяц) может выплачиваться работнику в последний день месяца или ранее (например, 25-го числа текущего месяца). Независимо от того, насколько это обоснованно в рамках требований трудового законодательства, в этом случае расчеты по НДФЛ с бюджетом должны быть произведены в общем порядке. То есть, например, если зарплата за текущий месяц выплачивается 25-го числа этого же месяца, то НДФЛ с этой суммы (включая аванс по зарплате) нужно уплатить в бюджет не позднее 26-го числа этого месяца (при этом доход для целей НДФЛ возникнет на последнее число этого месяца) ( письмо ФНС России № БС-4-11/5106 от 24 марта 2016 г. );
– аванс, выплаченный за первую половину месяца в последний день этого месяца или позднее, может быть переквалифицирован в зарплату , с суммы которой необходимо удержать и уплатить НДФЛ в установленном порядке;
– зарплата может выплачиваться за вторую половину месяца не одним, а двумя платежами. В этом случае перечислять удержанный налог необходимо также двумя платежами – не позднее дней, следующих за днем каждой такой выплаты. При этом под первой выплаченной суммой понимается сумма фактической выплаты плюс ранее выплаченный аванс.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-04-06/43479 от 25 июля 2016 г. , ФНС России № БС-4-11/4999 от 24 марта 2016 г.
Вместе с тем вопрос о том, в какой сумме перечислять НДФЛ при такой форме выплаты зарплаты с учетом применения вычетов (например, к первой сумме выплаты с учетом аванса или к обоим пропорционально), законодательно не урегулирован.
Оптимальный вариант
Если зарплата (окончательный расчет) перечисляется двумя платежами, целесообразно применить вычет пропорционально к обеим суммам выплаты. При этом для упрощения расчета в таком случае можно удержанный НДФЛ (рассчитанный с дохода за весь месяц с учетом вычетов) распределить пропорционально выплаченным суммам.
Пример
Зарплата работников за январь в ООО "Бета" составляет 40 000 руб. Аванс по зарплате – 40 процентов, то есть 16 000 руб. Стандартные вычеты составляют 2800 руб. НДФЛ, рассчитанный за январь, равен 4836 руб. ((40 000 руб. – 2800 руб.) × 13%). Таким образом, к выплате работникам за месяц причитается сумма 35 164 руб. (40 000 руб. – 4836 руб.).
ООО "Бета" перечислило зарплату работникам за январь:
– 20 января (за первую половину месяца) – 16 000 руб.;
– частично 5 и 10 февраля (оставшуюся часть) – соответственно 10 000 руб. и 9164 руб.
НДФЛ, удержанный с доходов работников, организация должна перечислить в бюджет:
– не позднее 6 февраля (с выплат, сделанных 5 февраля и 20 января) в сумме 3576 руб. (4836 руб. × ((16 000 руб. + 10 000 руб.) : 35 164 руб.));
– не позднее 11 февраля (с выплат, сделанных 10 февраля) в сумме 1260 руб. (4836 руб. – 3576 руб.).
Перечисление денежных средств в бюджет в счет уплаты НДФЛ в авансовом порядке (т.е. до момента фактического получения налогоплательщиком дохода, с которого налоговый агент удерживает налог), а также зачет ошибочно уплаченных сумм (переплаты) в счет предстоящих платежей по указанному налогу налоговым законодательством не предусмотрены. Такие перечисления не являются налогом, поскольку уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается ( п. 9 ст. 226 Налогового кодекса РФ ).
Подтверждение: письма Минфина России № 03-04-06/4321 от 1 февраля 2016 г. , № 03-04-06/20406 от 10 апреля 2015 г. , № 03-04-06/33737 от 10 июля 2014 г. , № 03-04-05/25494 от 3 июля 2013 г. , ФНС России № БС-4-11/19714 от 29 сентября 2014 г. , № БС-4-11/14507 от 25 июля 2014 г. , № БС-4-11/10126 от 26 мая 2014 г. – в части, не противоречащей действующему законодательству, п. 2 Решения ФНС России № СА-4-9/8116 от 5 мая 2016 г.
Вместе с тем ФНС России в письме № БС-4-11/19716 от 29 сентября 2014 г. указала на наличие неоднозначной судебной практики по вопросу уплаты НДФЛ ранее срока (авансом) с еще не выплаченной зарплаты, в том числе решений, принятых в пользу налоговых агентов.
Беспроблемный вариант
Во избежание споров с проверяющими целесообразно придерживаться прямых норм налогового законодательства, предписывающих перечислять НДФЛ в бюджет в установленные сроки с возникшего в соответствующем порядке объекта налогообложения. Нарушение данного порядка может привести к возникновению переплаты собственных средств ( подлежащей зачету в рамках только своих налоговых обязательств или возврату).
Если НДФЛ перечислен в бюджет досрочно, то есть с нарушением законодательно установленного порядка, не исключено привлечение налогового агента к ответственности по ст. 123 Налогового кодекса РФ и начисление пеней. Поэтому налоговому агенту целесообразно вернуть переплаченные средства и заплатить налог заново в установленный срок. Это не освободит от ответственности за неуплату налога, однако позволит уменьшить пени.
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по запросу "НДФЛ аванс":
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-36291
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности .
Актуально на дату: 13.02.2017