Вопрос:
Наша организация выдала беспроцентный займ сотруднику 20.05.2016 г. в размере 50000,00 рублей. 31.07.2016 этот сотрудник уволился, а займ пока еще не вернул, но устно обещал вносить в кассу частями. НДФЛ с материальной выгоды за июнь и июль был исчислен в конце соответствующего месяца, удержан из заработной платы сотрудника и перечислен в бюджет. Вопрос: Как быть с НДФЛ за август 2016 и все остальные последующие месяцы, ведь заемщик уже не является сотрудником нашей фирмы и не имеет доходов? В какой момент начислять НДФЛ с материальной выгоды?, Какими проводками оформить исчисленный НДФЛ? Когда перечислить НДФЛ в бюджет?
Ответ:
Начислять нужно ежемесячно (на конец каждого месяца) в течение срока займа — независимо от того, работает физическое лицо в организации, являющейся займодавцем, или нет. Если организация-займодавец не выплачивала (не выплатит) в 2016 году какие-либо доходы гражданину-заёмщику (бывшему работнику), то НДФЛ она удерживать не могла (не сможет). Поэтому в этом случае не позднее 1 марта 2017 года нужно будет уведомить ИФНС и гражданина о невозможности удержания в 2016 году налога. Представление сведений по форме 2-НДФЛ о невозможности удержать налог с признаком "2" не освобождает налогового агента от обязанности подать общие сведения по форме 2-НДФЛ с признаком "1" по итогам года.
Датой получения дохода в виде материальной выгоды признается последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные средства ( пп. 7 п. 1 ст. 223 Налогового кодекса РФ ). При этом в случае реструктуризации задолженности посредством уменьшения процентной ставки материальная выгода возникнет с месяца, когда заемный процент будет снижен до уровня, необходимого для признания в целях исчисления НДФЛ облагаемого дохода .
Мнение Минфина России, ФНС России: данное правило действует вне зависимости:
– от даты получения такого займа (кредита) (в т. ч. по договорам займа, заключенным до 2016 года);
– от того, в какой из дней месяца было прекращено долговое обязательство;
– от того, в каком периоде были начислены проценты (в т. ч. если уплата процентов, начисленных по переходным обязательствам, до 1 января 2016 года не производилась). То есть материальную выгоду на 31 января 2016 года следует рассчитать с учетом процентов, которые по условиям данного договора были начислены, но не уплачены до 1 января 2016 года. Аналогичное правило можно распространить и на расчет материальной выгоды по переходным беспроцентным обязательствам (независимо от периода их возврата). При этом если до 2016 года погашения задолженности по беспроцентному займу не производилось, дохода в виде материальной выгоды, подлежащего налогообложению НДФЛ, в налоговых периодах, предшествующих данному году, не возникает.
Например, если договор займа действует с 1 октября 2015 года до 15 марта 2016 года, то материальную выгоду (если она возникает) нужно признать на 31 января 2016 года (за период пользования заемными средствами с октября по январь), 29 февраля 2016 года (за период пользования заемными средствами в феврале) и на 31 марта 2016 года (за период пользования заемными средствами с 1 по 15 марта).
Подтверждение: письма Минфина России№ 03-04-05/36628 от 23 июня 2016 г., № 03-04-07/15279 от 18 марта 2016 г. (доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № БС-4-11/5338 от 29 марта 2016 г. ), № 03-04-05/10113 от 24 февраля 2016 г.,№ 03-04-06/4762 от 2 февраля 2016 г., № 03-04-06/636 от 14 января 2016 г., № 03-04-06/51392 от 7 сентября 2015 г.
Рассчитать и удержать НДФЛ с материальной выгоды должен налоговый агент (источник предоставления займа) ( абз. 2 пп. 2 п. 2 ст. 212 Налогового кодекса РФ ). Сделать это необходимо в зависимости от того,выдан заем под проценты или он является беспроцентным.
Удерживать НДФЛ с материальной выгоды нужно из любых доходов, выплачиваемых гражданину (либо по его поручению третьим лицам) в денежной форме (например, из зарплаты), при их фактической выплате . При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов величины выплаты.
Подтверждение: п. 4 ст. 226 Налогового кодекса РФ.
Удержание НДФЛ с материальной выгоды в бухгалтерском учёте нужно отразить с использованием дебета счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям") и кредита счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". При этом к счету 68 целесообразно открыть субсчет "Расчеты по НДФЛ".
Проводка в данном случае будет следующая:
ДЕБЕТ 70 (73) КРЕДИТ 68 субсчет "Расчеты по НДФЛ"
– отражен НДФЛ, удержанный с доходов гражданина (в т.ч. работника) (зарплаты, иных доходов).
Подтверждение: сч. 68,70, 73 Инструкции к Плану счетов.
Перечислить удержанный налог в бюджет в этом случае нужно не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода, с которого удержан налог ( п. 6 ст. 226 Налогового кодекса РФ).
Однако в случае, если налоговый агент не имеет возможности в течение года (налогового периода) исполнить обязанности налогового агента (в т. ч. удержать (доудержать) НДФЛ ), он должен надлежащим образом уведомить об этом налоговую инспекцию и получателя дохода ( п. 5 ст. 226 Налогового кодекса РФ ). Сделать это нужно не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом . При этом нарушение указанного срока не отменяет обязанности сообщить данные сведения ( письмо ФНС России № ЕД-4-3/11637 от 16 июля 2012 г. – выводы письма верны и в настоящее время в условиях действия новой редакции ст. 226 Налогового кодекса РФ).
В указанный срок сведения о невозможности удержать НДФЛ нужно подать в том числе за 2015 год (письма ФНС России № 03-04-06/636 от 14 января 2016 г., № БС-4-11/18217 от 19 октября 2015 г. ).
Аналогичные правила распространяются и на случай, когда налоговый агент мог удержать, но не удержал налог за предыдущий год по ошибке .
Сообщение о невозможности удержать налог, в котором указывается сумма задолженности гражданина, нужно составить по форме 2-НДФЛ ( п. 2 Приказа ФНС России № ММВ-7-11/485 от 30 октября 2015 г. ). В поле "Признак" раздела 1 формы 2-НДФЛ проставляется "2" ( абз. 6 разд. II Порядка, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-11/485 от 30 октября 2015 г.). В остальном порядок заполнения справки с признаком "2"аналогичен порядку заполнения справки с признаком "1". Однако в разделе 3 "Доходы, облагаемые по ставке __%" нужно указать только те доходы, с которых налог не был удержан.
После окончания налогового периода выплаты дохода и письменного сообщения гражданину и налоговой инспекции о невозможности удержать НДФЛ обязанность налогового агента по удержанию соответствующих сумм прекращается ( п. 1 Постановления Пленума ВАС РФ № 57 от 30 июля 2013 г. , письмо ФНС России № СА-4-7/16692 от 22 августа 2014 г.).
Представление сведений по форме 2-НДФЛ о невозможности удержать налог с признаком "2" не освобождает налогового агента от обязанности подать общие сведения по форме 2-НДФЛ с признаком "1" по итогам года (письма Минфина России № 03-04-06/8-290 от 27 октября 2011 г. , ФНС России № ЕД-4-3/11637 от 16 июля 2012 г. – их выводы верны и в условиях действия новой редакции ст. 226 Налогового кодекса РФ и новой формы 2-НДФЛ).
Порядок (способы) представления в налоговую инспекцию сведений о невозможности удержать НДФЛ и сведений о доходах, которые подаются по итогам года, утвержден Приказом ФНС России № ММВ-7-3/576 от 16 сентября 2011 г.
Данный порядок уведомления о невозможности удержать НДФЛ применяется вне зависимости от:
– налогового статуса получателя дохода (резидент или нерезидент) ( письмо Минфина России № 03-04-06/9-263 от 30 августа 2012 г. – его выводы верны и в настоящее время в условиях действия новой редакции ст. 226 Налогового кодекса РФ и новой формы 2-НДФЛ);
– вида заключенного договора (трудовой или гражданско-правовой договор).
За непредставление (несвоевременное представление) в налоговую инспекцию сообщения о невозможности удержать НДФЛ предусмотрена ответственность.
Если после представления справки о невозможности удержать НДФЛ появились новые обстоятельства или события, повлекшие отмену (корректировку) операций по доходам, в отношении которых ранее были представлены сведения по форме 2-НДФЛ с признаком "2", то у налогового агента возникает обязанность подать уточненные справки.
Например, такая ситуация возможна при прощении долга, который впоследствии был погашен должником. Ведь, как известно, при прощении долга у должника образуется экономическая выгода в натуральной форме, с которой налоговый агент (кредитор) обязан начислить и удержать НДФЛ, а при невозможности удержания в течение года – представить справку по форме 2-НДФЛ с признаком "2" . В связи с погашением должником долга отсутствуют основания для включения в облагаемую базу дохода, указанного в сумме прощенного долга в первичной справке о неудержании налога. В этом случае кредитор – налоговый агент должен представить уточненные сведения по форме 2-НДФЛ (с указанием соответствующего номера корректировки) в части дохода в виде прощенного дохода и рассчитанного с его суммы налога.
Подтверждение: письмо ФНС России № ГД-4-11/14507 от 9 августа 2016 г.
При предоставлении (получении) займа работнику применяются аналогичные правила с учетом возможных особенностей.
Ответ на данный вопрос и дополнительная информация по нему содержатся в Сервисе по следующим ссылкам:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-36297
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-19865
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-36186
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-36301
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-36261
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/117-408
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-3678
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо её конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.
Актуален на 13.09.2016