ИП на ОСНО ведет учет доходов и расходов "по оплате". Возможен ли учет доходов и расходов у ИП "по отгрузке"? Если да, то как правильно перейти к данному виду учета?
Ответ:
Безопаснее метод начисления («по отгрузке») не применять.
По вопросу о том, в какой момент учитывать полученные доходы, единая точка зрения не выработана.
Мнение Президиума ВАС РФ и ВАС РФ: п. 13 Порядка , утв. Приказом Минфина России № 86н, МНС России № БГ-3-04/430 от 13 августа 2002 г., предписывающий индивидуальному предпринимателю вести учет доходов кассовым методом, не соответствует положениям Налогового кодекса РФ. Индивидуальному предпринимателю необходимо предоставить право выбора, какой метод учета доходов и расходов применять – метод начисления или кассовый метод (в соответствии с требованиями Порядка, утв. Приказом Минфина России № 86н, МНС России № БГ-3-04/430 от 13 августа 2002 г.).
Подтверждение: Постановление Президиума ВАС РФ № 3920/13 от 8 октября 2013 г. , Решение ВАС РФ № ВАС-9939/10 от 8 октября 2010 г.
Мнение Минфина России в письмах № 03-04-05/27723 от 16 июля 2013 г. , № 03-04-05/8-1063 от 5 сентября 2012 г. , № 03-04-05/8-512 от 16 апреля 2012 г. : в гл. 23 Налогового кодекса РФ не используются такие понятия, как "кассовый метод" или "метод начисления", а предусматривается особый порядок учета доходов и расходов в целях расчета НДФЛ.
Мнение Минфина России в письмах № 03-04-05/8-1022 от 29 августа 2012 г. , № 03-04-05/8-967 от 17 августа 2012 г. : для целей НДФЛ дата фактического получения дохода при получении доходов в денежной форме установлена как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц, а при получении доходов в натуральной форме – как день передачи доходов в натуральной форме (п. 1 ст. 223 Налогового кодекса РФ ). Соответственно, в доход индивидуального предпринимателя за соответствующий налоговый период включаются все доходы, дата получения которых приходится на этот налоговый период. Поэтому индивидуальный предприниматель должен включить авансовые платежи, полученные от покупателей в счет будущих поставок, в налоговую базу по НДФЛ того налогового периода, в котором они получены.
Беспроблемный вариант
Учитывая, что приведенные выше рекомендации Минфина России опубликованы в период между принятием Решения ВАС РФ № 9939/10 от 8 октября 2010 г. и выходом Постановления Президиума ВАС РФ № 3920/13 от 8 октября 2013 г. , полученные доходы (в т. ч. авансы) индивидуальному предпринимателю лучше учитывать в момент их получения в соответствии с п. 1 ст. 223 Налогового кодекса РФ до выпуска новых разъяснений Минфина России по данному вопросу.
Оптимальный вариант
Индивидуальный предприниматель может учитывать доходы (и расходы) от предпринимательской деятельности в том числе с применением метода начисления (т.е. независимо от факта получения оплаты). Формально, когда письменные разъяснения Минфина России не согласуются с постановлениями Президиума ВАС РФ, налоговые инспекторы на местах должны руководствоваться позицией суда (письмо Минфина России № 03-01-13/01/47571 от 7 ноября 2013 г. (доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № ГД-4-3/21097 от 26 ноября 2013 г. ). Если спор с налоговой инспекцией все же возник, аргументом в пользу данной позиции будет являться тот факт, что выводы, сделанные в Постановлении Президиума ВАС РФ № 3920/13 от 8 октября 2013 г. , обязательны для применения арбитражными судами (п. 61.9 Постановления Пленума ВАС РФ № 7 от 5 июня 1996 г. ). Поэтому в случае возникновения судебного разбирательства решение с большей долей вероятности будет вынесено в пользу индивидуального предпринимателя.
Индивидуальный предприниматель может обратиться в Минфин России или ФНС России за разъяснениями налогового законодательства по вопросам о возможности признания доходов и расходов методом начисления и закрепления такого метода в учетной политике для целей налогообложения. Сделать это нужно письменно, подробно изложив имеющуюся проблему, а при необходимости – приложить к запросу документы, касающиеся задаваемого вопроса.
При расчете налоговой базы по НДФЛ индивидуальные предприниматели имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов – в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с получением доходов от предпринимательской деятельности . Состав указанных расходов определяется индивидуальным предпринимателем самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения прибыли, установленному гл. 25 Налогового кодекса РФ .
По вопросу о том, в какой момент учитывать понесенные расходы, единая точка зрения также не выработана.
Мнение Президиума ВАС РФ и ВАС РФ: не соответствуют положениям Налогового кодекса РФ и признаны недействующими:
– п. 13 Порядка , утв. Приказом Минфина России № 86н, МНС России № БГ-3-04/430 от 13 августа 2002 г., предписывающий индивидуальному предпринимателю вести учет доходов и расходов кассовым методом;
– пп. 1-3 п. 15 Порядка , утв. Приказом Минфина России № 86н, МНС России № БГ-3-04/430 от 13 августа 2002 г., в части дополнительных условий для признания расходов на приобретение материальных ресурсов в зависимости от того, когда были получены доходы от реализации товаров (работ, услуг), для которых они приобретались.
Индивидуальному предпринимателю необходимо предоставить право выбора, какой метод учета доходов и расходов применять – метод начисления или кассовый метод (в соответствии с требованиями Порядка, утв. Приказом Минфина России № 86н, МНС России № БГ-3-04/430 от 13 августа 2002 г.). Предоставление права выбора при ОСНО необходимо также и из-за наличия предписания п. 4 ст. 227 Налогового кодекса РФ : индивидуальные предприниматели при получении убытка в текущем налоговом периоде не имеют права уменьшать на сумму этого убытка доходы будущих периодов. Между тем данный убыток может возникнуть в том числе ввиду особенностей налогового учета и признания фактически понесенных расходов ранее момента получения дохода от реализации товаров (работ, услуг), для изготовления (выполнения, оказания) которых эти расходы были понесены. В результате без права выбора метода учета доходов и расходов индивидуальные предприниматели ставятся в невыгодное положение по сравнению с организациями.
Кроме того, индивидуальный предприниматель вправе определять состав расходов, понесенных для получения доходов, самостоятельно аналогично порядку, установленному гл. 25 Налогового кодекса РФ (п. 1 ст. 221 Налогового кодекса РФ ). Таким образом, регламентирован не только состав расходов, но и порядок их признания, а именно – момент учета для целей налогообложения.
Подтверждение: Постановление Президиума ВАС РФ № 3920/13 от 8 октября 2013 г. , Решение ВАС РФ № ВАС-9939/10 от 8 октября 2010 г.
Мнение Минфина России в письмах № 03-04-05/27723 от 16 июля 2013 г. , № 03-04-05/8-1063 от 5 сентября 2012 г. , № 03-04-05/8-512 от 16 апреля 2012 г. : в гл. 23 Налогового кодекса РФ не используются такие понятия, как "кассовый метод" или "метод начисления", а предусматривается особый порядок учета доходов и расходов в целях расчета НДФЛ в соответствии с Порядком, утв. Приказом Минфина России № 86н, МНС России № БГ-3-04/430 от 13 августа 2002 г. В п. 1 ст. 221 Налогового кодекса РФ установлено, что состав расходов, принимаемых к вычету, определяется в порядке, аналогичном порядку определения расходов, установленному гл. 25 Налогового кодекса РФ . В данной норме имеется в виду именно состав расходов, а не порядок их учета в налоговой базе соответствующего налогового периода.
Беспроблемный вариант
Учитывая, что приведенные выше рекомендации Минфина России опубликованы в период между принятием Решения ВАС РФ № 9939/10 от 8 октября 2010 г. и выходом Постановления Президиума ВАС РФ № 3920/13 от 8 октября 2013 г. , произведенные расходы индивидуальному предпринимателю лучше признавать в соответствии с Порядком, утв. Приказом Минфина России № 86н, МНС России № БГ-3-04/430 от 13 августа 2002 г., до выпуска новых разъяснений Минфина России по данному вопросу. То есть признавать расходы целесообразно в общем случае после их осуществления и оплаты, а ряд расходов – в соответствии с дополнительными условиями их признания (в частности, не ранее получения дохода от реализации).
Оптимальный вариант
Индивидуальный предприниматель может учитывать расходы (и доходы) в рамках предпринимательской деятельности в том числе с применением метода начисления (т.е. независимо от факта получения оплаты). Формально, когда письменные разъяснения Минфина России не согласуются с постановлениями Президиума ВАС РФ, налоговые инспекторы на местах должны руководствоваться позицией суда (письмо Минфина России № 03-01-13/01/47571 от 7 ноября 2013 г. (доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № ГД-4-3/21097 от 26 ноября 2013 г. )). Если спор с налоговой инспекцией все же возник, аргументом в пользу данной позиции будет являться тот факт, что выводы, сделанные в Постановлении Президиума ВАС РФ № 3920/13 от 8 октября 2013 г. , обязательны для применения арбитражными судами (п. 61.9 Постановления Пленума ВАС РФ № 7 от 5 июня 1996 г. ). Поэтому в случае возникновения судебного разбирательства решение с большей долей вероятности будет вынесено в пользу индивидуального предпринимателя.
Индивидуальный предприниматель также может обратиться в Минфин России или ФНС России за разъяснениями налогового законодательства по вопросам о возможности признания доходов и расходов методом начисления и закрепления такого метода в учетной политике для целей налогообложения. Сделать это нужно письменно, подробно изложив имеющуюся проблему, а при необходимости – приложить к запросу документы, касающиеся задаваемого вопроса.
Запрос в контролирующие ведомства можно сформировать с помощью сервиса интернет-бухгалтерии "Моё дело" – "Электронная отчетность"/"Написать письмо в гос. орган" .
Официальный ответ контролирующих ведомств освобождает организацию от налоговой ответственности и пеней за просрочку уплаты налогов (сборов), если нарушение законодательства было допущено из-за того, что организация следовала данным в этом документе разъяснениям (пп. 3 п. 1 ст. 111 , п. 8 ст. 75 Налогового кодекса РФ).
Актуально на дату: 25.02.2015