Вопрос:
Какой порядок удержания и уплаты НДФЛ с сумм депонированной заработной платы? Ведь НДФЛ удерживается в день ,установленный для выдачи заработной платы, но, работник по некоторым причинам может не получить заработную плату вовремя,и депонирование заработной платы производится уже за минусом НДФЛ, который удержан и перечислен ранее. Не получится ли, что если перечилсять НДФЛ еще и в день фактического получения дохода (в момент выдачи депонированной заработной платы), то в бюджет НДФЛ пеерчилсяется дважды?
Ответ:
С 1 января 2016 года удерживать НДФЛ нужно в день выплаты депонированной зарплаты, а перечислять – не позднее дня, следующего за днем ее выплаты.
До 1 января 2016 г. налоговые агенты обязаны были перечислять суммы исчисленного и удержанного НДФЛ не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.
В иных случаях налоговые агенты перечисляли суммы исчисленного и удержанного НДФЛ не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, – для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, – для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды.
Подтверждение: п. 6 ст. 226 Налогового кодекса РФ.
Таким образом, до указанной даты если денежные средства на выплату зарплаты организация получала в банке, то в этот же день, когда они были сняты с расчетного счета, НДФЛ нужно было уплатить в бюджет (п. 6 ст. 226 Налогового кодекса РФ). В таком случае депонирование зарплаты никак не влияло на срок уплаты налога (постановление ФАС Уральского округа № Ф09-13857/13 от 16 января 2014 г.).
Если же денежные средства на выплату зарплаты получены из других источников (например, наличной выручки), организация должна была уплачивать НДФЛ на следующий день после выплаты зарплаты (п. 6 ст. 226 Налогового кодекса РФ). В таком случае к моменту депонирования НДФЛ не удержан, поскольку выплаты зарплаты не было (п. 4 ст. 226 Налогового кодекса РФ).
С 1 января 2016 г. налоговые агенты обязаны:
– в общем случае удерживать исчисленную сумму НДФЛ из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 Налогового кодекса РФ);
– перечислять суммы исчисленного и удержанного НДФЛ не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода (это касается и зарплаты независимо от источника ее выплаты). При выплате пособий по временной нетрудоспособности и отпускных НДФЛ перечисляется не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты (п. 6 ст. 226 Налогового кодекса РФ).
При этом уплата НДФЛ за счет средств налогового агента не допускается (п. 9 ст. 226 Налогового кодекса РФ).
Таким образом, поскольку при депонировании зарплаты выплата дохода работнику не производится, то с 1 января 2016 г. независимо от источника выплаты зарплаты она должна депонироваться с учетом НДФЛ.
Вывод: учитывая изменения в ст. 226 Налогового кодекса РФ при депонировании зарплаты с 1 января 2016 г. НДФЛ нужно удерживать в день выплаты депонированной суммы, а перечислять – не позднее дня, следующего за днем ее выплаты.
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо её конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.
Актуален на 13.09.2016