Вопрос:
Между НКО (принимающая сторона, инициатор) и физическим лицом заключен договор оказания услуг, согласно которого НКО обязуется возместить физическому лицу сумму расходов на проезд (в т.ч. на провоз багажа к месту проведения мероприятия и обратно), определяемую в соответствии с подтверждающими документами. Подлежит ли в данном случае налогообложению сумма возмещенных расходов?
Ответ:
Удерживать нужно, если такие расходы компенсируются (оплачиваются) в интересах исполнителя.
Исключение – компенсация расходов исполнителю, который является индивидуальным предпринимателем и выполняет работы (оказывает услуги) в рамках своей предпринимательской деятельности.
Порядок несения расходов в рамках гражданско-правовых договоров может определяться непосредственно законодательством, а также самим договором. При этом к гражданско-правовым договорам для целей налогообложения НДФЛ относятся все договоры, которые регулируются гражданским законодательством ( письмо Минфина России № 03-04-05/0-545 от 5 августа 2011 г. ). Например, в отношении договора аренды транспортного средства без экипажа у арендодателя-гражданина (исполнителя услуг) обязанность по поддержанию автомобиля в надлежащем состоянии, а также по проведению его текущего и капитального ремонта возлагается на арендатора (нанимателя услуг аренды) ( ст. 644 Гражданского кодекса РФ ). В рамках договора подряда также может быть прописана обязанность по несению расходов одной из сторон сделки ( п. 2 ст. 709 , п. 4 ст. 421 Гражданского кодекса РФ).
По общему правилу при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы гражданина, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме ( п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ ). К доходам гражданина в натуральной форме относится оплата (полностью или частично) за него нанимателем (организацией, индивидуальным предпринимателем) товаров (работ, услуг) или имущественных прав ( пп. 1 п. 2 ст. 211 Налогового кодекса РФ ).
Соответственно, если наниматель компенсирует (оплачивает) гражданину в его интересах расходы, связанные с исполнением гражданско-правового договора (которые гражданин несет в силу договора или требований законодательства), то у последнего возникает экономическая выгода (налогооблагаемый доход) (вне зависимости от того, выделена сумма компенсации (оплаты) отдельно от вознаграждения или нет). Расходами, компенсируемыми (оплачиваемыми) в интересах исполнителя, можно считать расходы, от несения которых напрямую зависит получение им вознаграждения. Например, это большая часть расходов, которые наниматель компенсирует (оплачивает) исполнителю по договору возмездного оказания услуг (в частности, расходы на проезд, проживание и питание иногороднего специалиста, дополнительные расходы, связанные с проживанием в другой местности (суточные)) .
Подтверждение: письма Минфина России № 03-04-06/6138 от 2 февраля 2018 г. , № 03-04-06/69945 от 25 октября 2017 г. , № 03-03-06/1/46709 от 21 июля 2017 г. , № 03-04-05/10023 от 24 февраля 2016 г. , № 03-04-06/45204 от 5 августа 2015 г. , № 03-04-06/3-178 от 5 августа 2011 г. (в части налогообложения оплаты расходов исполнителя в его интересах по договору возмездного оказания услуг), № 03-04-06/46273 от 30 октября 2013 г. , № 03-03-06/1/28379 от 19 июля 2013 г. (в части налогообложения оплаты питания и проживания приглашенных исполнителей).
В прочих случаях, когда наниматель в своих интересах (в т. ч. по требованию законодательства) компенсирует (оплачивает) расходы, произведенные гражданином в рамках гражданско-правового договора, налогооблагаемого дохода не возникает ( письмо ФНС России № ОА-4-13/14633 от 3 сентября 2012 г. ). Например, при компенсации расходов на текущий ремонт автомобиля, который произвел гражданин-арендодатель (при условии, что такая обязанность лежит на арендаторе) , или коммунальных расходов, величина которых зависит от фактического потребления (например, расходов на электроэнергию), при аренде помещения у гражданина .
Вывод : с суммы компенсации (оплаты) расходов исполнителя по гражданско-правовому договору (помимо вознаграждения) удерживать НДФЛ нужно, если такие расходы компенсируются в его интересах. Определение того, насколько в каждом случае оплата организацией за налогоплательщика товаров (работ, услуг) или имущественных прав осуществляется в его интересах или приводит к возникновению у него экономической выгоды, относится к анализу конкретной хозяйственной ситуации.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-03-06/1/46709 от 21 июля 2017 г. , № 03-04-06/29397 от 23 мая 2016 г. , № 03-03-06/1/54684 от 24 сентября 2015 г. , № 03-04-05/1733 от 23 января 2015 г. , № 03-04-07/15155 от 29 апреля 2013 г.
При компенсации расходов исполнителя в рамках договора на выполнение работ (оказание услуг) наниматель вправе предоставить ему профессиональный налоговый вычет .
Профессиональный вычет не предоставляется:
– при оплате расходов напрямую нанимателем;
– при компенсации расходов исполнителя по прочим договорам (например, договорам аренды), которые не относятся к договорам на выполнение работ, оказание услуг в целях налогообложения НДФЛ;
– при оплате (компенсации) расходов, непосредственно не связанных с выполнением работ (оказанием услуг) по договору.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-04-06/6138 от 2 февраля 2018 г. (в отношении расходов на проезд и проживание в месте выполнения работ (оказания услуг)), № 03-04-06/69945 от 25 октября 2017 г. , № 03-03-06/1/46709 от 21 июля 2017 г. , № 03-04-06/29397 от 23 мая 2016 г. , № 03-04-07/15155 от 29 апреля 2013 г. , ФНС России № ЕД-3-3/3378 от 13 октября 2011 г.
Оптимальный вариант
Несмотря на то, что определить, происходит компенсация расходов исполнителя в его интересах или нет, по договорам подряда (возмездного оказания услуг) часто бывает затруднительно, необходимо учитывать, что в любом случае при наличии подтверждающих документов налоговые последствия данной сделки для исполнителя будут одинаковыми.
Если компенсация расходов по договору будет определена как происходящая в интересах исполнителя, то сформированный доход работника в виде выплаченной ему компенсации можно уменьшить на сумму документально подтвержденных им расходов, непосредственно связанных с исполнением договора (например, на сумму расходов на проезд и проживание в месте выполнения работ (оказания услуг)).
Если компенсация расходов по договору будет определена как происходящая в интересах самого нанимателя, то налогооблагаемого дохода у исполнителя просто не возникнет.
Подтверждение: п. 1 , 3 ст. 210 Налогового кодекса РФ.
Если исполнителем по гражданско-правовому договору является индивидуальный предприниматель и он выполняет работы (оказывает услуги) в рамках своей предпринимательской деятельности, то удерживать НДФЛ с выплат по такому договору (в т. ч. с оплаты (компенсации) расходов) не нужно. Это объясняется тем, что в такой ситуации гражданин уплачивает налог самостоятельно ( аналогично уплате НДФЛ с суммы вознаграждения по гражданско-правовому договору ) ( п. 1-2 ст. 227 Налогового кодекса РФ , письмо Минфина России № 03-04-06/30660 от 26 июня 2014 г. ).
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-3596
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.
Актуален на 28.02.2018