Вопрос:
За 2015г с уволенных сотрудников был не до начислен и не оплачен НДФЛ. В этом году я его оплатила(Дт 51Кт 68.01).Какие проводки надо сделать по до начисленным суммам.
Я сделала Дт70 Кт 68.01
Дт 91.2.1 Кт 70
Дт 99.01.1 Кт 91.02.1
В декларации эти суммы будут как внереализационный доход? согласно п.6 ст.105.3
Ответ:
Ответ подготовлен исходя из допущения, что в 2015 годы при увольнении у работников не был удержан НДФЛ
Данные суммы в декларациях по налогу на прибыль не отражаются. Проводок по доначисленным суммам делать не нужно, они не являются налогом.
Организации необходимо внести исправления в справку по форме 2-НДФЛ по данным работником (с признаком «1») и подать справку по форме 2-НДФЛ по данным работником (с признаком «2»). Уплаченные суммы нужно вернуть, так как они не являются налогом. Уплата НДФЛ за счет средств налогового агента не допускается.
При расчете налога на прибыль в составе расходов на оплату труда организация вправе учитывать любые начисления работникам, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовым и (или) коллективным договорами (ч. 1 ст. 255, п. 21 ст. 270 Налогового кодекса РФ). В частности, сумму зарплаты работников. При этом она учитывается в размере фактически начисленных сумм, то есть с учетом НДФЛ. Это объясняется тем, что НДФЛ удерживается организацией – налоговым агентом непосредственно из доходов работников при их фактической выплате ( абз. 1 п. 4 ст. 226 Налогового кодекса РФ ).
Таким образом, корректировать декларации по налогу на прибыль и отражать сумму неудержанного НДФЛ как внереализационный доход не нужно.
Доудерживать НДФЛ нужно в рамках одного календарного года в соответствии с положениямип. 4 ст. 226 Налогового кодекса РФ ( п. 5 ст. 226 Налогового кодекса РФ).
Ситуация, когда налоговому агенту необходимо удержать из доходов работника дополнительную (неудержанную) сумму НДФЛ, может возникнуть, например:
– при утрате работником статуса налогового резидента;
– в случае ошибки при расчете НДФЛ;
– если работник предоставил недостоверные сведения (например, о сумме дохода, полученного у предыдущего работодателя);
– при выплате налогоплательщику дохода в натуральной форме или получении им дохода в виде материальной выгоды.
В этом случае у налогового агента возникает необходимость удержать (доудержать) рассчитанную сумму НДФЛ, а иногда и пересчитать НДФЛ с доходов работника, источником выплаты которых он являлся, с начала налогового периода (календарного года).
Если удержать (доудержать) налог не возможно (работник уволился), налоговый агент должен уведомить не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом:
– налоговую инспекцию по месту своего учета;
– получателя дохода.
По операциям с ценными бумагами предусмотрен особый порядок подачи сообщения о невозможности удержать налог.
В случае, если налоговый агент не имеет возможности в течение года (налогового периода) исполнить обязанностиналогового агента (в т. ч. удержать (доудержать) НДФЛ), он должен надлежащим образом уведомить об этом налоговую инспекцию и получателя дохода ( п. 5 ст. 226 Налогового кодекса РФ). Сделать это нужно не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. При этом нарушение указанного срока не отменяет обязанности сообщить данные сведения ( письмо ФНС России № ЕД-4-3/11637 от 16 июля 2012 г. – выводы письма верны и в настоящее время в условиях действия новой редакции ст. 226 Налогового кодекса РФ).
В указанный срок сведения о невозможности удержать НДФЛ нужно подать в том числе за 2015 год (письма ФНС России № 03-04-06/636 от 14 января 2016 г., № БС-4-11/18217 от 19 октября 2015 г. ).
Аналогичные правила распространяются и на случай, когда налоговый агент мог удержать, но не удержал налог за предыдущий год по ошибке .
Сообщение о невозможности удержать налог, в котором указывается сумма задолженности гражданина, нужно составить по форме 2-НДФЛ ( п. 2 Приказа ФНС России № ММВ-7-11/485 от 30 октября 2015 г. ). В поле "Признак" раздела 1 формы 2-НДФЛ проставляется "2" ( абз. 6 разд. II Порядка, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-11/485 от 30 октября 2015 г.). В остальном порядок заполнения справки с признаком "2"аналогичен порядку заполнения справки с признаком "1". Однако в разделе 3 "Доходы, облагаемые по ставке __%" нужно указать только те доходы, с которых налог не был удержан.
После окончания налогового периода выплаты дохода и письменного сообщения гражданину и налоговой инспекции о невозможности удержать НДФЛ обязанность налогового агента по удержанию соответствующих сумм прекращается ( п. 1 Постановления Пленума ВАС РФ № 57 от 30 июля 2013 г. , письмо ФНС России № СА-4-7/16692 от 22 августа 2014 г.).
Представление сведений по форме 2-НДФЛ о невозможности удержать налог с признаком "2" не освобождает налогового агента от обязанности подать общие сведения по форме 2-НДФЛ с признаком "1" по итогам года (письма Минфина России № 03-04-06/8-290 от 27 октября 2011 г. , ФНС России № ЕД-4-3/11637 от 16 июля 2012 г. – их выводы верны и в условиях действия новой редакции ст. 226 Налогового кодекса РФ и новой формы 2-НДФЛ).
Порядок (способы) представления в налоговую инспекцию сведений о невозможности удержать НДФЛ и сведений о доходах, которые подаются по итогам года, утвержден Приказом ФНС России № ММВ-7-3/576 от 16 сентября 2011 г.
При выплате дохода по операциям с ценными бумагами предусмотрен особый порядок представления сообщения о невозможности удержать налог. Сообщение подается налоговым агентом в налоговую инспекцию по месту своего учета, и срок его подачи зависит от того, что произошло раньше:
– истек месяц со дня окончания налогового периода, в котором не было возможности полностью удержать рассчитанную сумму налога. В этом случае сообщение подается до 1 марта года, следующего за годом, в котором был выплачен доход по операциям с ценными бумагами;
– или истек срок действия последнего договора между налоговым агентом и гражданином, в рамках которого был начислен налог. В этом случае сообщение подается в течение одного месяца со дня окончания срока действия договора, в рамках которого был начислен налог с дохода по операциям с ценными бумагами.
Подтверждение: п. 14 ст. 226.1 Налогового кодекса РФ , письмо ФНС России № БС-4-11/1443 от 2 февраля 2015 г.
Данный порядок уведомления о невозможности удержать НДФЛ применяется вне зависимости от:
– налогового статуса получателя дохода (резидент или нерезидент) ( письмо Минфина России № 03-04-06/9-263 от 30 августа 2012 г. – его выводы верны и в настоящее время в условиях действия новой редакции ст. 226 Налогового кодекса РФ и новой формы 2-НДФЛ);
– вида заключенного договора (трудовой или гражданско-правовой договор).
За непредставление (несвоевременное представление) в налоговую инспекцию сообщения о невозможности удержать НДФЛ предусмотрена ответственность.
Вывод: организации необходимо скорректировать 2-НДФЛ по данным работникам. Не удержанный налоговым агентом НДФЛ должен быть уплачен гражданином самостоятельно на основании полученного от налоговой инспекции уведомления об уплате налога (п. 6 ст. 228 Налогового кодекса РФ).
Также отметим, такие перечисления не являются налогом, поскольку уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается (п. 9 ст. 226 Налогового кодекса РФ ).
Подтверждение: письма Минфина России№ 03-04-06/4321 от 1 февраля 2016 г.,№ 03-04-06/20406 от 10 апреля 2015 г.,№ 03-04-06/33737 от 10 июля 2014 г.,№ 03-04-05/25494 от 3 июля 2013 г., ФНС России№ БС-4-11/19714 от 29 сентября 2014 г.,№ БС-4-11/14507 от 25 июля 2014 г., № БС-4-11/10126 от 26 мая 2014 г. – в части, не противоречащей действующему законодательству.
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности .
Актуален на 08.04.2016