Вопрос:
Организация проводит стимулирующее мероприятие среди покупателей физических лиц. Случайным образом выбираются победители, которые в качестве приза получают смартфон (стоимость более 4000 руб.).
1) Является ли организация в данном случае налоговым агентом? Должна ли организация подавать сведения в налоговую инспекцию на победителей о невозможности удержать с них НДФЛ и в какие сроки?
2) Должны ли победители физлица сдавать 3-НДФЛ? С какой суммы (со всей стоимости приза или за вычетом 4000 руб.) и по какой ставке исчисляется НДФЛ? В какие сроки необходимо заплатить сумму НДФЛ в бюджет?
3) Должна ли налоговая инспекция уведомлять физлица о необходимости сдачи 3-НДФЛ и необходимости уплаты налога?
Ответ:
Ответ подготовлен исходя из допущения, что организация проводит рекламную акцию — стимулирующую лотерею исключительно за свой счёт в 2018 году.
По вопросу 1
Да, организация является налоговым агентом по НДФЛ. Если организация не может удержать НДФЛ из денежных доходов победителя (и не сможет это сделать до конца года, в котором был выдан приз (смартфон)), то она должна подать в ИФНС справку по форме 2-НДФЛ с признаком «2» в срок не позднее 1 марта года, следующего за годом, в котором был выдан приз (смартфон).
В соответствии с п. 28 ст. 217 Налогового кодекса РФ не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц доходы, не превышающие 4000 руб., полученные налогоплательщиком за налоговый период в виде любых выигрышей и призов в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров (работ, услуг).
Организация (индивидуальный предприниматель), от которой или в результате отношений с которой гражданин получил доход, является налоговым агентом и должна исполнить его обязанности:
– по расчету, удержанию и уплате НДФЛ в бюджет;
– по отражению соответствующих сведений в отчетности, представляемой в налоговую инспекцию в отношении доходов таких граждан.
Подтверждение: п. 1 ст. 226 , п. 2 ст. 230 Налогового кодекса РФ.
Организация (индивидуальный предприниматель) — организатор конкурса (игр, соревнований и иных стимулирующих мероприятий) по общему правилу признается налоговым агентом, если сумма выплачиваемого выигрыша превышает 4000 руб. за год . Правила пп. 5 п. 1 ст. 228 Налогового кодекса РФ , которые предусматривают самостоятельную уплату гражданами НДФЛ с выигрышей свыше 4000 руб., полученных от организаторов игр, основанных на риске (например, лотерей) , в данном случае не применяются. Призовой фонд подобного мероприятия формируется исключительно за счет средств организатора, а процедура проведения не связана с внесением платы и не несет в себе имущественных рисков для ее участников. Поэтому проведение конкурса в соответствии с законодательством нужно рассматривать не как азартную игру (лотерею), а как розыгрыш призов .
При этом стоимость любых выигрышей и призов, которые получены в конкурсах, играх и других мероприятиях, проводимых в целях рекламы товаров (работ, услуг), не превышающая 4000 руб. за год, не облагается НДФЛ ( абз. 6 п. 28 ст. 217 Налогового кодекса РФ ). То есть организатор конкурса не обязан представлять в налоговые органы сведения о таких доходах, полученных гражданами. Однако в целях контроля за соблюдением необлагаемого лимита в отношении одаряемых граждан следует вести персонифицированный учет .
Подтверждение: письма Минфина России № 03-04-05/9-90 от 1 февраля 2013 г. , № 03-04-06/1-202 от 5 сентября 2011 г. , № 03-04-06/6-34 от 18 февраля 2011 г. , ФНС России № БС-4-11/11559 от 2 июля 2015 г.
Соответственно, с дохода, выплачиваемого победителю конкурса (игр, соревнований и иных стимулирующих мероприятий) или выдаваемого в натуральном виде (например, в виде подарочного сертификата сторонней организации), нужно удержать НДФЛ, применяя следующие ставки:
– 35 процентов со стоимости приза (выигрыша), превышающей 4000 руб. за год, – если конкурс (игра, стимулирующая лотерея и иные мероприятия) организован в рамках рекламной акции;
– 13 процентов со стоимости приза (выигрыша), превышающей 4000 руб. за год, – если проведение конкурса (игры, иных аналогичных мероприятий) не связано с рекламой, при условии, что эти мероприятия организуются в соответствии с решениями Правительства РФ, законодательных (представительных) органов государственной власти или местного самоуправления;
– 13 процентов со стоимости приза (выигрыша), превышающей 4000 руб. за год, – если проведение конкурса (игры, иных мероприятий) не связано с рекламой и не инициировано законодательными (исполнительными) органами.
Подтверждение: п. 1 , 2 ст. 224, п. 28 ст. 217 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России № 03-04-07/77606 от 30 декабря 2015 г. , № 03-04-06/41037 от 15 августа 2014 г. , № 03-04-05/19205 от 24 апреля 2014 г. , ФНС России № БС-4-11/3989 от 11 марта 2016 г. , № БС-4-11/11559 от 2 июля 2015 г.
В случае невозможности исполнить обязанности налогового агента (в частности, при выдаче приза в натуральной форме) организатору необходимо надлежащим образом уведомить об этом налоговую инспекцию и гражданина (победителя) ( п. 5 ст. 226 Налогового кодекса РФ , письма Минфина России № 03-04-05/11397 от 4 марта 2015 г. , № 03-04-05/9-234 от 15 марта 2013 г. ).
Сделать это нужно не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом . При этом нарушение указанного срока не отменяет обязанности сообщить данные сведения ( письмо ФНС России № ЕД-4-3/11637 от 16 июля 2012 г. – выводы письма верны и в настоящее время в условиях действия новой редакции ст. 226 Налогового кодекса РФ).
Аналогичные правила распространяются и на случай, когда налоговый агент мог удержать, но не удержал налог за предыдущий год по ошибке .
Сообщение о невозможности удержать налог, в котором указывается сумма задолженности гражданина, нужно составить по форме 2-НДФЛ ( п. 2 Приказа ФНС России № ММВ-7-11/485 от 30 октября 2015 г. ). В поле "Признак" раздела 1 формы 2-НДФЛ проставляется "2" ( абз. 6 разд. II Порядка , утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-11/485 от 30 октября 2015 г.). В остальном порядок заполнения справки с признаком "2" аналогичен порядку заполнения справки с признаком "1" . Однако в разделе 3 "Доходы, облагаемые по ставке __%" нужно указать только те доходы, с которых налог не был удержан.
После окончания налогового периода выплаты дохода и письменного сообщения гражданину и налоговой инспекции о невозможности удержать НДФЛ обязанность налогового агента по удержанию соответствующих сумм прекращается ( п. 1 Постановления Пленума ВАС РФ № 57 от 30 июля 2013 г. , письмо ФНС России № СА-4-7/16692 от 22 августа 2014 г. ).
Полученное сообщение от налогового агента о невозможности удержать НДФЛ не обязывает гражданина представлять декларацию по форме 3-НДФЛ . Ведь не удержанный налоговым агентом налог гражданин уплачивает на основании направленного налоговой инспекцией уведомления, а не на основании декларации. В этом случае крайний срок уплаты налога – не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим годом. Специальный срок уплаты установлен в отношении доходов, полученных в 2016 году. Если с таких доходов НДФЛ налоговым агентом удержан не был, то уплата НДФЛ производится гражданином на основании уведомления по сроку не позднее 1 декабря 2018 года.
Вместе с тем если с этих доходов налогоплательщику нужно заявить налоговый вычет , то их можно отразить в декларации.
Исключение предусмотрено в отношении доходов, полученных гражданами за период с 1 января 2015 года до 1 декабря 2017 года , при выплате которых налоговым агентом не был удержан НДФЛ. Указанные доходы на основании п. 72 ст. 217 Налогового кодекса РФ с 29 декабря 2017 года освобождены от налогообложения НДФЛ, поэтому образовавшийся у гражданина на 29 декабря 2017 год долг по налогу после этой даты не подлежит уплате как прощенный государством.
Однако амнистия не распространяется на такие доходы, как:
– вознаграждения за выполнение трудовых обязанностей;
– доходы в виде дивидендов и процентов;
– материальная выгода, определяемая в соответствии со ст. 212 Налогового кодекса РФ ;
– подарки, получаемые от организаций и ИП, выигрыши, призы от участия в конкурсах, играх и другие доходы натуральной форме, предусмотренные ст. 211 Налогового кодекса РФ .
Подтверждение: п. 72 ст. 217 , п. 6 , 7 ст. 228 Налогового кодекса РФ.
Подтверждение: п. 72 ст. 217 , п. 6 , 7 ст. 228, п. 2 , 4 ст. 229 Налогового кодекса РФ, письмо ФНС России № БС-4-11/6723 от 10 апреля 2017 г. , Информация ФНС России от 2 мая 2017 г. – в части, не противоречащей действующему законодательству.
Представление сведений по форме 2-НДФЛ о невозможности удержать налог с признаком "2" не освобождает налогового агента от обязанности подать общие сведения по форме 2-НДФЛ с признаком "1" по итогам года (письма Минфина России № 03-04-06/8-290 от 27 октября 2011 г. , ФНС России № ЕД-4-3/11637 от 16 июля 2012 г. – их выводы верны и в условиях действия новой редакции ст. 226 Налогового кодекса РФ и новой формы 2-НДФЛ).
Порядок (способы) представления в налоговую инспекцию сведений о невозможности удержать НДФЛ и сведений о доходах, которые подаются по итогам года, утвержден Приказом ФНС России № ММВ-7-3/576 от 16 сентября 2011 г.
При выплате дохода по операциям с ценными бумагами предусмотрен особый порядок представления сообщения о невозможности удержать налог. Сообщение подается налоговым агентом в налоговую инспекцию по месту своего учета, и срок его подачи зависит от того, что произошло раньше:
– истек месяц со дня окончания налогового периода, в котором не было возможности полностью удержать рассчитанную сумму налога. В этом случае сообщение подается до 1 марта года, следующего за годом, в котором был выплачен доход по операциям с ценными бумагами;
– или истек срок действия последнего договора между налоговым агентом и гражданином, в рамках которого был начислен налог. В этом случае сообщение подается в течение одного месяца со дня окончания срока действия договора, в рамках которого был начислен налог с дохода по операциям с ценными бумагами.
Подтверждение: п. 14 ст. 226.1 Налогового кодекса РФ , письмо ФНС России № БС-4-11/1443 от 2 февраля 2015 г.
Данный порядок уведомления о невозможности удержать НДФЛ применяется вне зависимости от:
– налогового статуса получателя дохода (резидент или нерезидент) ( письмо Минфина России № 03-04-06/9-263 от 30 августа 2012 г. – его выводы верны и в настоящее время в условиях действия новой редакции ст. 226 Налогового кодекса РФ и новой формы 2-НДФЛ);
– вида заключенного договора (трудовой или гражданско-правовой договор).
За непредставление (несвоевременное представление) в налоговую инспекцию сообщения о невозможности удержать НДФЛ предусмотрена ответственность .
Если после представления справки о невозможности удержать НДФЛ появились новые обстоятельства или события, повлекшие отмену (корректировку) операций по доходам, в отношении которых ранее были представлены сведения по форме 2-НДФЛ с признаком "2", то у налогового агента возникает обязанность подать уточненные справки .
Например, такая ситуация возможна при прощении долга , который впоследствии был погашен должником. При прощении долга у должника образуется экономическая выгода в натуральной форме, с которой налоговый агент (кредитор) обязан начислить и удержать НДФЛ, а при невозможности удержания в течение года – представить справку по форме 2-НДФЛ с признаком "2". В связи с погашением должником долга отсутствуют основания для включения в облагаемую базу дохода, указанного в сумме прощенного долга в первичной справке о неудержании налога. В этом случае кредитор – налоговый агент должен представить уточненные сведения по форме 2-НДФЛ (с указанием соответствующего номера корректировки) в части дохода в виде прощенного дохода и рассчитанного с его суммы налога.
Подтверждение: письмо ФНС России № ГД-4-11/14507 от 9 августа 2016 г.
Кроме того, организатор как налоговый агент должен представить в налоговую инспекцию отчетность по НДФЛ .
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе по следующим ссылкам:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-27203 ;
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-25217 ;
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-25405 .
По вопросу 2
Нет, победители — физические лица не должны подавать в ИФНС декларацию по форме 3-НДФЛ.
Поскольку приз (выигрыш) связан с рекламной акцией, НДФЛ будет рассчитываться по ставке 35 процентов со стоимости смартфона, уменьшенной на 4000 руб. (если у победителя — физического лица не будет других подобных доходов за год получения приза (смартфона)).
В общем случае крайний срок уплаты налога физическим лицом — не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим годом.
После окончания налогового периода выплаты дохода и письменного сообщения гражданину и налоговой инспекции о невозможности удержать НДФЛ обязанность налогового агента по удержанию соответствующих сумм прекращается ( п. 1 Постановления Пленума ВАС РФ № 57 от 30 июля 2013 г. , письмо ФНС России № СА-4-7/16692 от 22 августа 2014 г. ).
Полученное сообщение от налогового агента о невозможности удержать НДФЛ не обязывает гражданина представлять декларацию по форме 3-НДФЛ . Ведь не удержанный налоговым агентом налог гражданин уплачивает на основании направленного налоговой инспекцией уведомления , а не на основании декларации. В этом случае крайний срок уплаты налога – не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим годом. Специальный срок уплаты установлен в отношении доходов, полученных в 2016 году. Если с таких доходов НДФЛ налоговым агентом удержан не был, то уплата НДФЛ производится гражданином на основании уведомления по сроку не позднее 1 декабря 2018 года.
Вместе с тем если с этих доходов налогоплательщику нужно заявить налоговый вычет , то их можно отразить в декларации.
Исключение предусмотрено в отношении доходов, полученных гражданами за период с 1 января 2015 года до 1 декабря 2017 года , при выплате которых налоговым агентом не был удержан НДФЛ. Указанные доходы на основании п. 72 ст. 217 Налогового кодекса РФ с 29 декабря 2017 года освобождены от налогообложения НДФЛ, поэтому образовавшийся у гражданина на 29 декабря 2017 год долг по налогу после этой даты не подлежит уплате как прощенный государством.
Однако амнистия не распространяется на такие доходы, как:
– вознаграждения за выполнение трудовых обязанностей;
– доходы в виде дивидендов и процентов;
– материальная выгода, определяемая в соответствии со ст. 212 Налогового кодекса РФ ;
– подарки, получаемые от организаций и ИП, выигрыши, призы от участия в конкурсах, играх и другие доходы натуральной форме, предусмотренные ст. 211 Налогового кодекса РФ .
Подтверждение: п. 72 ст. 217 , п. 6 , 7 ст. 228 Налогового кодекса РФ.
Подтверждение: п. 72 ст. 217 , п. 6 , 7 ст. 228, п. 2 , 4 ст. 229 Налогового кодекса РФ, письмо ФНС России № БС-4-11/6723 от 10 апреля 2017 г. , Информация ФНС России от 2 мая 2017 г. – в части, не противоречащей действующему законодательству.
С дохода, выплачиваемого победителю конкурса (игр, соревнований и иных стимулирующих мероприятий) или выдаваемого в натуральном виде (например, в виде подарочного сертификата сторонней организации), нужно удержать НДФЛ, применяя следующие ставки: Узнать подробнее про:
– 35 процентов со стоимости приза (выигрыша), превышающей 4000 руб. за год, – если конкурс (игра, стимулирующая лотерея и иные мероприятия) организован в рамках рекламной акции;
– 13 процентов со стоимости приза (выигрыша), превышающей 4000 руб. за год, – если проведение конкурса (игры, иных аналогичных мероприятий) не связано с рекламой, при условии, что эти мероприятия организуются в соответствии с решениями Правительства РФ, законодательных (представительных) органов государственной власти или местного самоуправления;
– 13 процентов со стоимости приза (выигрыша), превышающей 4000 руб. за год, – если проведение конкурса (игры, иных мероприятий) не связано с рекламой и не инициировано законодательными (исполнительными) органами.
Подтверждение: п. 1 , 2 ст. 224, п. 28 ст. 217 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России № 03-04-07/77606 от 30 декабря 2015 г. , № 03-04-06/41037 от 15 августа 2014 г. , № 03-04-05/19205 от 24 апреля 2014 г. , ФНС России