Вопрос:
Работник гражданин Украины, имеет статус РВП (разрешение на временное проживание) на 3 года, какой НДФЛ с него удерживать 13% или 30%, и имеет ли он льготы по НДФЛ 1400 руб на ребенка ?
Ответ:
Если работник признан беженцем или получил временное убежище на территории России, то к доходам от его трудовой деятельности применяется ставка 13 процентов. В противном случае ставка НДФЛ зависит от налогового статуса работника. Вычеты на детей в любом случае можно предоставлять, только если работник является налоговым резидентом РФ. При этом вычет не зависит от гражданства ребенка.
По общему правилу доходы, полученные гражданами (в т. ч. беженцами) от источников в России, являются объектом налогообложения НДФЛ как для резидентов, так и для нерезидентов (ст. 209 Налогового кодекса РФ).
К доходам, полученным за исполнение обязанностей в рамках трудовой деятельности, иностранных граждан, признанными беженцами или получившими временное убежище на территории России, применяется ставка НДФЛ 13 процентов вне зависимости от их налогового статуса (резидент или нерезидент).
Подтверждение: ст. 207,п. 1, абз. 7 п. 3 ст. 224 Налогового кодекса РФ (действие данной нормы, внесенной Федеральным законом № 285-ФЗ от 4 октября 2014 г., распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2014 года), письмо ФНС России № БС-4-11/17606 от 3 сентября 2014 г.
Однако при решении вопроса о предоставлении работнику-беженцу налоговых вычетов (в т. ч. стандартных) следует учитывать условие о том, что право на них имеют только налоговые резиденты.
Дополнительная информация по данному вопросу содержится в Сервисе по следующей ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-40855
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-18022
Если работник не признан беженцем и не получил временное убежище на территории России, то ставка НДФЛ зависит от налогового статуса гражданина.
В общем случае налоговый статус получателя дохода определяет объект налогообложения НДФЛ иприменяемую в отношении него ставку НДФЛ. Доход налогового резидента облагается НДФЛ по ставке 13% , доход нерезидента облагается по ставке 30%.
Между тем в отношении отдельной категории иностранных граждан (занятых на основании трудового договора или гражданско-правового договора на выполнение работ (оказание услуг)) применяемая ставка определяется с учетом особенностей.
Подтверждение: п. 3 ст. 224 Налогового кодекса РФ.
Применять ставку 13 процентов нужно в отношении доходов налогового нерезидента, полученных:
– от деятельности по найму у граждан на основании трудового договора или гражданско-правового договора на выполнение работ (оказание услуг) для личных, домашних и иных подобных нужд, не связанных с предпринимательской деятельностью;
– от деятельности по найму на основании трудового или гражданско-правового договора на выполнение работ (оказание услуг) в организациях, у индивидуальных предпринимателей, нотариусов, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, и у других лиц, занимающихся частной практикой.
При этом деятельность иностранных граждан по найму должна осуществляться на основании патента (ст. 227.1 Налогового кодекса РФ, ст. 13.3 Федерального закона № 115-ФЗ от 25 июля 2002 г.);
– от трудовой деятельности высококвалифицированными специалистами независимо от их налогового статуса (резидент или нерезидент). При этом по законодательству вести трудовую деятельность высококвалифицированный специалист может на основании трудового договора или гражданско-правового договора на выполнение работ (оказание услуг) (абз. 12 п. 1 ст. 2, пп. 2 п. 6 ст. 13.2 Федерального закона № 115-ФЗ от 25 июля 2002 г.);
– от трудовой деятельности участниками Государственной программы по оказанию содействия добровольному переселению в Россию соотечественников, проживающих за рубежом , утв. Указом Президента РФ № 637 от 22 июня 2006 г., а также членами их семей, совместно переселившимися на постоянное место жительства в Россию. Данное правило применяется вне зависимости от их налогового статуса ( письмо ФНС России № ЕД-3-3/2991 от 20 августа 2012 г.);
– от трудовой деятельности членами экипажей судов, плавающих под Государственным флагом России;
– от трудовой деятельности иностранными гражданами или лицами без гражданства, признанными беженцами или получившими временное убежище на территории России, независимо от их налогового статуса (резидент или нерезидент). Данное положение распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2014 года ( ч. 3 ст. 2 Федерального закона № 285-ФЗ от 4 октября 2014 г. ).
Подтверждение: п. 3 ст. 224 Налогового кодекса РФ.
Кроме того, следует учитывать нормы международных договоров (соглашений об избежании двойного налогообложения), заключенных между Россией и государствами, гражданам которых налоговый агент выплачивает доход. Такие соглашения имеют приоритет над законодательством РФ и могут предусматривать иной режим налогообложения доходов, выплаченных иностранным работникам.
При этом большинство соглашений об избежании двойного налогообложения не содержат критерия определения резидентства, аналогичного установленному п. 2 ст. 207 Налогового кодекса РФ. Гражданин может рассматриваться в качестве налогового резидента России, если он имеет здесь постоянное место жительства либо центр жизненных интересов (семью, основной бизнес или работу).
Мнение Минфина России: критерии, установленные в самом соглашении для признания физического лица резидентом, применяются только для целей самого соглашения (в т. ч. в части снижения ставки налогообложения или освобождения от налогообложения). Для признания иностранного гражданина налоговым резидентом России применяются общие правила, предусмотренные ст. 207 Налогового кодекса РФ.
Подтверждение: письмо № 03-04-06/4-353 от 18 декабря 2012 г.
Общий порядок: условия признания гражданина налоговым резидентом (нерезидентом)
По общему правилу, если в течение 12-месячного периода гражданин находился на территории России 183 календарных дня и более, то он признается налоговым резидентом. Если менее 183 дней – нерезидентом.
Исключения:
– российские военнослужащие, которые проходят службу за границей, а также работники учреждений государственной власти и местного самоуправления, командированные на работу за границу. Такие граждане признаются резидентами независимо от времени их фактического пребывания на территории России;
– работники, которые трудятся на территории континентального шельфа. Они не признаются налоговыми резидентами даже в случае фактического ведения деятельности на данной территории более 183 дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Это связано с тем, что континентальный шельф не признается территорией России (ст. 67 Конституции РФ, ст. 1 Федерального закона № 187-ФЗ от 30 ноября 1995 г.);
– граждане из Республики Крым и г. Севастополя. Они признаются налоговыми резидентами в 2015 году, если в период с 18 марта по 31 декабря 2014 года фактически находились в Республике Крым и г. Севастополе 183 календарных дня и более.
В 2014 году указанные граждане признавались налоговыми резидентами, если до даты присоединения Республики Крым (г. Севастополя) к России (18 марта 2014 года) они проживали в этих регионах, независимо от факта их пребывания в России, и остались проживать (в России) после даты присоединения;
– военнослужащие Вооруженных сил РФ и иных органов, в которых предусмотрена военная служба, проходившие до 18 марта 2014 года военную службу в Республике Крым или г. Севастополе, вне зависимости от их гражданства.
Подтверждение: п. 2,2.1,3 ст. 207 Налогового кодекса РФ, п. 17 Положения, утв. Постановлением Государственного Совета Республики Крым № 2010-6/14 от 11 апреля 2014 г., ст. 16 Закона г. Севастополя № 2-ЗС от 18 апреля 2014 г., письма Минфина России № 03-04-07/45246 от 9 сентября 2014 г. (доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № ПА-4-11/27325 от 30 декабря 2014 г.),№ 03-04-06/6-364 от 24 декабря 2012 г., ФНС России№ БС-4-11/13108 от 4 июля 2014 г., № ЕД-4-3/17593 от 24 октября 2011 г.
Общий порядок: определение 12-месячного периода
Необходимо вести путем обратного отсчета от даты получения дохода, которая определяется в соответствии с положениями ст. 223 Налогового кодекса РФ, – если НДФЛ удерживает и перечисляет в бюджет налоговый агент (п. 2 ст. 207,ст. 223,п. 4 ст. 226 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России№ 03-04-05/43779 от 21 октября 2013 г.,№ 03-04-06/8402 от 19 марта 2013 г., ФНС России№ ОА-3-17/3584 от 22 октября 2014 г., № ОА-3-13/3157 от 30 августа 2012 г.).
Например, если организация выплатила работнику квартальную премию 20 апреля 2014 года, то 12-месячный период для определения его налогового статуса приходится на период с 20 апреля 2013 года по 19 апреля 2014 года. Другой пример: при начислении зарплаты 12-месячный период нужно отсчитывать с последнего дня месяца, за который она начислена. То есть в отношении зарплаты, допустим, за октябрь 2014 года принимается совокупное количество дней пребывания гражданина на территории России за период с 1 ноября 2013 года по 31 октября 2014 года.
При этом окончательный налоговый статус гражданина устанавливается по итогам календарного года.
Если налоговый статус гражданина определяет налоговый агент, 12-месячный период обычно не совпадает с календарным годом и не состоит из календарных месяцев (но может и состоять). Соответственно, 12-месячный период может начаться в одном календарном году и закончиться в другом, при этом возможен и вариант совпадения с календарным годом. Аналогичным образом месяцы, входящие в расчет, могут совпадать или не совпадать с календарными месяцами.
Подтверждение: письма Минфина России№ 03-04-05/43779 от 21 октября 2013 г.,№ 03-04-06/8402 от 19 марта 2013 г.,№ 03-04-05/6-293 от 25 апреля 2011 г., ФНС России № ОА-3-13/3157 от 30 августа 2012 г.
Прерывание 12-месячного периода, который установлен для определения налогового статуса гражданина нормами гл. 23 Налогового кодекса РФ, не предусмотрено (например, по причине расторжения или повторного заключения трудового договора, выезда и обратного въезда на территорию России, отъезда для переоформления миграционных документов).
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-04-06/6-123 от 26 мая 2011 г.
Общий порядок: подсчет 183 дней фактического пребывания
Нужно начинать со дня прибытия (въезда) гражданина в страну по день отъезда (выезда) из нее, включая день прибытия (въезда) и день отъезда (выезда) (письмаМинфина России № 03-04-05/6-534 от 20 апреля 2012 г., ФНС России № ОА-3-17/1702 от 24 апреля 2015 г.).
При этом для целей определения резидентства не обязательно, чтобы указанный срок в 183 календарных дня был непрерывным ( письмо ФНС России № ОА-3-13/3157 от 30 августа 2012 г.).
Так, срок нахождения гражданина за границей в расчет 183 дней не включается.
Например, период фактического пребывания гражданина в России в целях определения его налогового статуса прерывается в случае нахождения:
– в загранкомандировке (письма Минфина России№ 03-04-06-01/292 от 7 октября 2008 г., № 03-04-06-01/366 от 30 октября 2007 г.);
– в отпуске за границей ( письмо Минфина России № 03-04-06-01/72 от 1 апреля 2009 г.);
– в межвахтовом отдыхе по месту жительства (за границей) ( письмо Минфина России № 03-04-06-01/391 от 14 ноября 2007 г.).
Исключения:
– для граждан, находящихся на территории Республики Крым и (или) г. Севастополя, – краткосрочные (менее шести месяцев) зарубежные поездки в период с 18 марта по 31 декабря 2014 года;
– для остальных граждан – краткосрочные (менее шести месяцев) зарубежные поездки для лечения или обучения, а также для исполнения трудовых или иных обязанностей, связанных с выполнением работ (оказанием услуг) на морских месторождениях углеводородного сырья.
Продолжительность таких поездок можно учитывать при расчете 183 дней, которые необходимы для получения статуса резидента (вне зависимости от стран и учреждений, в которых проходит обучение или лечение).
Подтверждение: п. 2, 2.1 ст. 207 Налогового кодекса РФ.
Время нахождения на территории России для целей установления налогового статуса определяется на основании документов, свидетельствующих о фактическом месте пребывания гражданина .
Налоговый кодекс РФ не устанавливает перечня документов, подтверждающих нахождение физических лиц на территории России. Для подтверждения времени пребывания в России (или за ее пределами) могут служить любые документы, оформленные в соответствии с требованиями законодательства РФ.
Например, даты въезда в Россию и выезда из нее можно определить на основании отметок о пересечении границы, которые проставляются:
– в загранпаспорте;
– в дипломатическом паспорте;
– в служебном паспорте;
– в миграционной карте и т.п.
Однако отметки о дате прибытия могут отсутствовать в паспорте при въезде на территорию России с территории стран, у которых с Россией отсутствует пограничный контроль (например, из Республики Беларусь) ( п. 3 ст. 7 Договора о создании Союзного государства от 8 декабря 1999 г.). Поэтому если гражданин попадает в Россию из зарубежных стран транзитом через Республику Беларусь, паспорт с отметками пограничного контроля Республики Беларусь при въезде из иностранного государства не является документом, подтверждающим нахождение гражданина на территории России. Данный документ подтверждает его пребывание на территории Республики Беларусь. По аналогичным причинам недостаточно будет и таких документов, как, например, уведомление о прибытии гражданина в место пребывания, регистрации по месту жительства на территории России или свидетельства о постановке физического лица на учет в налоговой инспекции.
В таком случае при отсутствии отметки о дате прибытия в Россию и выбытия из России в качестве подтверждающих документов к паспорту (его копии) следует приложить иные документы, которыми могут быть:
– справка, полученная по месту проживания в России;
– квитанция о проживании в гостинице;
– табели учета рабочего времени или справки с места работы (предыдущего места работы), которые выдаются на основании табеля учета рабочего времени (для работающих граждан);
– справка из учебного заведения.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-04-05/69536 от 13 января 2015 г.,№ 03-04-06/65970 от 19 декабря 2014 г.,№ 03-04-05/43781 от 21 октября 2013 г.,№ 03-04-05/6-557 от 26 апреля 2012 г., ФНС России№ ОА-3-13/4652 от 10 декабря 2013 г., № ЕД-4-3/11900 от 22 июля 2011 г.
Лечение или обучение за границей необходимо подтвердить документально. В качестве таких документов могут выступать:
– копии страниц загранпаспорта со специальными (лечебными или учебными) визами и отметками органов пограничного контроля о пересечении границы;
– копии договоров с иностранными медицинскими или образовательными учреждениями об оказании соответствующих услуг;
– справки, выданные медицинскими (образовательными) учреждениями, свидетельствующие об оказании соответствующих услуг, с указанием времени проведения лечения (прохождения обучения).
Подтверждение: п. 2,2.1 ст. 207 Налогового кодекса РФ, письмаМинфина России № 03-04-06-01/182 от 26 июня 2008 г., ФНС России № ОА-3-13/2525 от 20 июля 2012 г.
При этом в случае лечения (обучения) за границей необходимо, чтобы гражданин выехал из России для проведения лечения (обучения) и вернулся в страну после его окончания. В ситуации, когда гражданин, уже какое-то время находясь за границей, решает пройти краткосрочное обучение (лечение), время его прохождения (проведения) не будет включаться в состав дней нахождения на территории России. Аналогичное правило будет применяться, если после проведения лечения (прохождения обучения) гражданин не возвращается в Россию.
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-04-05/6-1128 от 26 сентября 2012 г. (в части краткосрочного обучения) – его выводы верны также в отношении лечения за рубежом.
Если у налогового агента есть основания считать, что гражданин (в т. ч. гражданин России) не является налоговым резидентом, он вправе запросить у получателя дохода документы, подтверждающие время, которое засчитывается в периоды нахождения на территории России. Если они не будут представлены, у налогового агента появляются все основания применить налоговую ставку и порядок расчета налоговой базы, предусмотренные для налогообложения доходов лиц, не являющихся налоговыми резидентами.
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-04-06/32676 от 12 августа 2013 г.
Общий порядок: определение окончательного налогового статуса
В любом случае окончательный налоговый статус гражданина устанавливается по итогам календарного года выплаты дохода (т.е. в некоторых случаях при изменении налогового статуса по окончании года налог, рассчитанный и удержанный ранее на дату выплаты дохода, придется пересчитать).
Подтверждение: п. 1,3 ст. 225, ст. 216 Налогового кодекса РФ.
Это важно в случае, когда налоговый статус гражданина определяет налоговый агент (и 12-месячный период не совпадает с календарным годом). Например, если зарплата работнику начислена 30 апреля 2014 года, то 12-месячный период для определения налогового статуса приходится на период с 30 апреля 2013 года по 29 апреля 2014 года. Даже если за этот период работник считается резидентом, то по окончании года (на 31 декабря 2014 года) его налоговый статус может измениться и, соответственно, удержанный налог придется пересчитать.
Исключение – случай, когда в течение налогового периода (календарного года) фактическое количество дней нахождения в России достигло 183. Тогда гражданин приобретает статус резидента, который уже измениться не может. Например, если по состоянию на 1 августа 2014 года гражданин находится на территории России 183 дня, то он признается резидентом на указанную дату, а также по итогам 2014 года.
Подтверждение: письма Минфина России№ 03-04-08/4-146 от 12 августа 2011 г.,№ 03-04-06/6-79 от 7 апреля 2011 г., № 03-04-06-01/94 от 29 марта 2007 г.
По общему правилу переплату по НФДЛ, которая возникла в связи с изменением статуса работника (с нерезидента на резидента), он может вернуть по окончании текущего налогового периода (года) и только через налоговую инспекцию (п. 1.1 ст. 231 Налогового кодекса РФ).
Однако если гражданин непрерывно находился в России более 183 дней в году, то он признается резидентом и его статус до конца года уже не изменится (письма Минфина России № 03-04-08/4-146 от 12 августа 2011 г. (доведено до налоговых инспекцийписьмом ФНС России № ЕД-4-3/13957 от 26 августа 2011 г.), № 03-04-06-01/94 от 29 марта 2007 г.).
В этом случае налоговый агент:
– вправе начиная с месяца, в котором число дней пребывания работника в России в текущем налоговом периоде превысило 183 дня, пересчитать НДФЛ за предыдущие месяцы с момента трудоустройства работника (в т. ч. с начала налогового периода, если гражданин работает у одного работодателя с начала года) по ставке 13 процентов. НДФЛ, который налоговый агент удержал по ставке 30 процентов, подлежит зачету при определении налоговой базы по данному налогу нарастающим итогом до окончания года по всем суммам доходов такого работника. Такой порядок применяется независимо от того, где были выплачены такие доходы и с них удержан налог – в головном отделении или в обособленном подразделении организации ( письмо Минфина России № 03-04-06/66648 от 23 декабря 2014 г. );
– не вправе зачесть остаток переплаты по НДФЛ, который сложился у работодателя на конец года из-за неполного зачета суммы налога, в счет платежей следующего года (письмо Минфина России№ 03-04-06/66648 от 23 декабря 2014 г., № 03-04-06/4-24 от 25 января 2013 г.). Этот остаток по итогам года работник вправе заявить к возврату через налоговую инспекцию в общем порядке.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-04-05/41061 от 3 октября 2013 г.,№ 03-04-06/6-195 от 1 сентября 2011 г., ФНС России № БС-2-11/615 от 16 сентября 2013 г.
Вместе с тем необходимо учитывать, что в отношении некоторых работников действует иной порядок пересчета налога – без учета количества дней, подсчитываемых для определения налогового статуса. В этом случае необходимость в пересчете налоговой базы связана с изменениями в законодательстве 2014 года. К такой категории работников относятся следующие граждане:
– жители Республики Крым и г. Севастополя. Такие граждане признаны налоговыми резидентами в 2014 году на дату присоединения Республики Крым и г. Севастополя к России (18 марта 2014 года). Соответственно, налог, удержанный с начала 2014 года до марта (за январь – февраль) с доходов данных лиц по ставке 30 процентов, подлежит пересчету по ставке 13 процентов с последующим зачетом излишне удержанной суммы и возвратом переплаты в установленном порядке;
– признанные беженцами или получившие временное убежище на территории России. Данная категория работников включена в перечень иностранных работников, к доходам которых применяется ставка 13 процентов с первого дня их трудоустройства ( п. 3 ст. 224 Налогового кодекса РФ).
Так как действие данной нормы распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2014 года, то налог необходимо пересчитать с начала 2014 года с применением общего порядка возврата налога (специальный порядок возврата для этого случая не определен).
Кроме того, необходимость пересчета налоговой базы и суммы удержанного налога в отношении иностранных работников, трудовые доходы которых облагаются НДФЛ по ставке 13 процентов, в том числе признанных беженцами, может возникнуть в результате получения ими права на стандартные налоговые вычеты (как для налоговых резидентов – в общем порядке) за все прошедшие с начала года или с момента приема на работу месяцы.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-04-07/45246 от 9 сентября 2014 г., которое доведено до налоговых инспекцийписьмом ФНС России № ПА-4-11/273