Как заполнять справку 2-НДФЛ по сотруднику для предоставления сведений за год, если были обнаружены неуплата части НДФЛ по 2-м причинам?
Причины следующие:
1) Не выплачена часть зарплаты - 2000 руб., соответственно, не перечислен налог с этой суммы - 360 р., налог начислен и удержан. Как верно отразить - в справке указать в графе «перечислено» (п.5.3) на 360 рублей меньше, или вообще по этому году не нужно показывать начисление 2000 руб., так как они еще не выплачены и наступил срок платежа?
2) Один из платежей ошибочно не был выгружен, что привело к неуплате за год 500 руб. налога, но в данном случае зарплата уже выплачена, налог удержан. Сумму в графе 5.3 также показывать меньше на 500 руб.?
Ответ:
Заполнять справку 2-НДФЛ нужно в следующем порядке.
Данные о доходах в справке по форме 2-НДФЛ нужно отражать на дату их фактического получения (абз. 41 разд. II Рекомендаций , утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/611 от 17 ноября 2010 г.).
Дата фактического получения дохода в виде оплаты труда признается последний день месяца, за который работнику был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом) (п. 1 ст. 210 , п. 2 ст. 223 Налогового кодекса РФ).
Раздел 5 "Общие суммы дохода и налога по итогам налогового периода по ставке _ процентов" справки по форме 2-НДФЛ заполнять нужно в соответствии с абз. 38, 53-60 разд. II Рекомендаций, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/611 от 17 ноября 2010 г.
В данном разделе нужно указать:
– в п. 5.1 – общую сумму дохода, которую получил работник по итогам года (без учета налоговых вычетов). Данная сумма получается путем сложения сумм, указанных в разделе 3 справки . В частности это вся сумма дохода (без учета налоговых вычетов), полученная работником в конкретном месяце по соответствующему коду дохода. При этом в данной графе также подлежит отражению доход в виде зарплаты, выплаченной работнику после 1 апреля текущего года (даты сдачи справки о доходах за предыдущий год в налоговую инспекцию) за месяцы (например, декабрь) прошлого года (письмо ФНС России № БС-4-11/17931 от 7 октября 2013 г. ). Доходы, которые не облагаются НДФЛ в полном объеме на основании ст. 217 Налогового кодекса РФ , приводить не нужно, так как соответствующих кодов вычета для них не предусмотрено (п. 2 письма Минфина России № 03-04-06/8-118 от 18 апреля 2012 г. );
– в п. 5.2 – налогооблагаемую базу, с которой был рассчитан НДФЛ. Данная сумма получается путем уменьшения суммы доходов, указанной в п. 5.1, на сумму налоговых вычетов, указанных в разделах 3 и 4 справки;
– в п. 5.3 – общую сумму НДФЛ за год, рассчитанного по соответствующей ставке. Если справка подается с признаком "2", то в данном пункте нужно привести общую сумму НДФЛ – рассчитанную, но не удержанную;
– в п. 5.4 – общую сумму НДФЛ, удержанного за год по соответствующей ставке. Если справка подается с признаком "2", данный пункт заполнять не нужно;
– в п. 5.5 – сумму НДФЛ, перечисленного в бюджет за год по соответствующей ставке. В данную сумму включается в том числе налог с зарплаты за декабрь, даже если он был перечислен в бюджет в январе следующего года (письмо ФНС России № ЕД-4-3/74 от 12 января 2012 г. ). Однако если зарплата, например, за декабрь выплачена после 1 апреля следующего года (даты сдачи справки о доходах за предыдущий год в налоговую инспекцию), то удержанный с ее суммы налог подлежит отражению в справке за период, в котором она была фактически выплачена (письмо ФНС России № БС-4-11/17931 от 7 октября 2013 г. ). Если справка подается с признаком "2", данный пункт заполнять не нужно;
– в п. 5.6 – сумму НДФЛ, которая была излишне удержана налоговым агентом. При отсутствии соответствующих данных (а также если справка подается с признаком "2") данный пункт заполнять не нужно;
– в п. 5.7 – сумму НДФЛ, которую организация (налоговый агент) не смогла удержать в отчетном году. При отсутствии соответствующих данных данный пункт заполнять не нужно.
Вывод:
- по первому случаю - по строке 5.3 и 5.4 нужно указать общую сумму НДФЛ за год, соответственно рассчитанного и удержанного с суммы фактически выплаченного дохода. Если доход (в данном случае зарплата в размере 2000 руб.) работнику выплачен не был, то сумму НДФЛ с такого дохода в справке 2-НДФЛ за 2014 год отражать не нужно;
- по второму случаю - разница между п. 5.4 и 5.5 составляет сумму удержанного, но не перечисленного налога налоговым агентом. Соответственно если организация выплатила работнику зарплату, удержала с нее налог, но не перечислила в бюджет, то данную сумму налога (в данном случае 500 руб.) нужно отразить в справке 2-НДФЛ за 2014 год в п.5.3 и 5.4. В п.5.5 отражать не нужно.
Обоснование данного вывода содержится в Сервисе, которое Вы можете найти по запросу "2-НДФЛ заполнение раздела 5":
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-12596
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-12618
Актуально на дату: 23.01.2015