Вопрос:
Наша организация ежемесячно перечисляет Спонсорскую помощь физ.лицу, И перечисляем НДФЛ с этой суммы в ИФНС, Как начислить на этого физ.лица эту сумму в бух.учёте ( НДФЛ и спонсорскую помощь) и отразить в ежеквартальном отчёте 6-НДФЛ.
Ответ:
Ответ подготовлен исходя из допущения, что в вопросе речь идет не о спонсорстве, а о благотворительной помощи.
Относительно бухучета
Спонсором является лицо, предоставившее средства для проведения культурного или любого иного мероприятия ( п. 9 ст. 3 Федерального закона № 38-ФЗ от 13 марта 2006 г. ). Спонсорский договор, как правило, предполагает распространение информации о производимой продукции спонсора и является возмездным.В этом его отличие от благотворительного взноса (помощи) ( ст. 1 Федерального закона № 135-ФЗ от 11 августа 1995 г.).
Таким образом, спонсируемое лицо (получатель помощи), которое распространяет информацию о спонсоре, оказывает организации-спонсору рекламные услуги (п.1, 10 ст. 3 Федерального закона № 38-ФЗ от 13 марта 2006 г.), а спонсорский взнос является оплатой рекламных услуг ( п. 2 ст. 779 Гражданского кодекса РФ).
В отличие от спонсорства благотворительная деятельность является безвозмездной и оказывается в соответствии с Федеральным законом № 135-ФЗ от 11 августа 1995 г.
Основными критериями благотворительной деятельности являются:
– направленность средств на определенные цели, перечисленные в п. 1 ст. 2 Федерального закона № 135-ФЗ от 11 августа 1995 г. (например, на социальную поддержку и защиту граждан, на содействие в сфере образования, науки, культуры и спорта и т.д.);
– статус получателя благотворительной помощи. Передача денежных средств, товаров, выполнение работ, оказание услуг коммерческим организациям, поддержка политических партий, движений, групп и компаний благотворительной деятельностью не являются ( п. 2 ст. 2 Федерального закона № 135-ФЗ от 11 августа 1995 г. ).
При безвозмездной передаче денежных средств по договору пожертвования расходы на благотворительные цели признаются прочими расходами и отражаются по дебетусчета 91.2 "Прочие расходы" в корреспонденции с кредитомсчета 76 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами" (п.2, 11 ПБУ 10/99).
Проводки при этом будут следующие:
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51 (50)
– перечислена благотворительная помощь гражданину;
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 68
– удержан НДФЛ;
ДЕБЕТ 91.2 КРЕДИТ 76
– благотворительная помощь учтена в составе прочих расходов организации;
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 51
– перечислен НДФЛ в бюджет.
Подтверждение: сч. 76, 91 Инструкции к Плану счетов.
При этом расходы на оказание благотворительной помощи налоговую базу по налогу на прибыль не уменьшают.
При расчете налога на прибыль можно учесть расходы, которые одновременно являются:
– экономически оправданными;
– документально подтвержденными.
Экономически оправданными расходами признаются любые затраты, которые произведены для ведения деятельности, направленной на получение дохода. Сам факт получения дохода значения не имеет.
Подтверждение: п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ.
Благотворительная помощь – добровольная деятельность по бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передаче имущества, выполнению работ, оказанию услуг и иной поддержке в различных социальных целях (ст.1, 2 Федерального закона № 135-ФЗ от 11 августа 1995 г.).
Такая деятельность не направлена на получение дохода, поэтому затраты на благотворительность изначально не соответствуют критериям налоговых расходов.
Мнение Минфина России: средства и имущество, переданные на благотворительные цели, поименованы в составе расходов, которые не учитываются при расчете налога на прибыль (п. 34 ст. 270, п. 4 ч. 2 ст. 251 Налогового кодекса РФ).
Подтверждение: письма № 03-03-06/4/42 от 16 апреля 2010 г., № 03-03-06/4/90 от 19 октября 2009 г.
Относительно 6-НДФЛ
Отразить в 6-НДФЛ выплату благотворительной помощи нужно в общем порядке.
Заполнять расчет нужно поформе 6-НДФЛ в соответствии с Порядком, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-11/450 от 14 октября 2015 г. Форма 6-НДФЛ заполняется ежеквартально нарастающим итогом с начала налогового периода (года) в целом по всем гражданам, получившим доходы от налогового агента.
Проверить правильность составления расчета на наличие в нем неточностей и ошибок можно с помощью контрольных соотношений, приведенных в письме ФНС России № БС-4-11/3852 от 10 марта 2016 г.
Состав расчета по форме 6-НДФЛ
Расчет по форме 6-НДФЛ состоит из:
– титульного листа;
– раздела 1 "Обобщенные показатели";
– раздела 2 "Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного налога на доходы физических лиц".
Форма 6-НДФЛ (см. Образец) заполняется на основании данных, содержащихся в регистрах налогового учета:
– об учете доходов, начисленных и выплаченных гражданам;
– о предоставленных налоговых вычетах;
– о суммах рассчитанного и удержанного НДФЛ.
Подтверждение: п. 1.1 Порядка, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-11/450 от 14 октября 2015 г.
Раздел 1 расчета по форме 6-НДФЛ заполняется нарастающим итогом за I квартал, полугодие, девять месяцев и год (письма ФНС России№ БС-4-11/3058 от 25 февраля 2016 г., № БС-3-11/650 от 18 февраля 2016 г.).
При заполнении раздела 1 "Обобщенные показатели" указываются:
– в строках 020 , 025 – суммы начисленного дохода (в т. ч. отдельно в виде дивидендов).
Согласно контрольным соотношениям значение по строке 020 в расчете за год должно быть равно сумме строк "Общая сумма дохода" по соответствующей ставке справок 2-НДФЛ с признаком "1" (и строк 020 приложения № 2 к декларации по налогу на прибыль, представляемого в ряде случаев) (письма ФНС России№ БС-4-11/10956 от 20 июня 2016 г., № БС-4-11/3852 от 10 марта 2016 г.). В справке 2-НДФЛ значение по строке "Общая сумма дохода" формируется без учета вычетов, то есть по данной строке отражаются начисленные доходы, в том числе облагаемые не в полной сумме (например, стоимость подарков без учета корректировки на сумму вычета – 4000 руб. за налоговый период) ( разд. VII Порядка, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-11/485 от 30 октября 2015 г.). Таким образом, по строке 020 расчета 6-НДФЛ нужно отражать все начисленные получателю за отчетный период доходы (в т. ч. облагаемые не в полной сумме) без учета корректировки их на необлагаемую часть, независимо от факта их выплаты (например, суммы начисленного в марте пособия по временной нетрудоспособности и материальной помощи, выплаченные в апреле) ( письмо ФНС России № БС-4-11/8568 от 16 мая 2016 г.).
Доходы, которые полностью не облагаются НДФЛ, не отражаются в справке 2-НДФЛ, следовательно, отражать их в расчете такжене нужно ( письмо ФНС России № БС-4-11/4901 от 23 марта 2016 г.);
– в строках 040 , 045 , 070 , 080 , 090 – суммы рассчитанного, удержанного , неудержанного и возвращенного (в т. ч. излишне удержанного в предыдущих налоговых периодах) налога за период сдачи отчета в целом по всем физическим лицам, в отношении которых налоговый агент является источником дохода.
При этом по строке 070 не нужно отражать фактически не удержанный за период сдачи отчета налог. Например, по "переходящей" операции, в частности, зарплате, которая формирует начисленный доход в одном периоде, а удержание налога с нее приходится на следующий период. В частности, это подтверждается контрольными соотношениями, по которым при уменьшении значения по данной строке на значение по строке 090 (сумма налога, возвращаемая налоговым агентом) полученная сумма не должна быть больше данных карточки расчетов с бюджетом об уплате НДФЛ с начала года ( письмо ФНС России № БС-4-11/3852 от 10 марта 2016 г. ). В противном случае налоговая инспекция делает вывод о неполной уплате налога в бюджет.
По строке 080 отражается сумма налога, которая фактически не может быть удержана до окончания года (например, при выдаче подарка работнику, который со следующего месяца решил уволиться, налог не был удержан из-за нехватки суммы выплаты дохода в денежной форме), с учетом особенностей по "переходящим" доходам, начисление которых приходится на окончание года, а выплата и удержание налога на следующий год , но до момента представления справки 2-НДФЛ. Таким образом, в данной строке нужно указать нарастающим итогом с начала года НДФЛ, не удержанный на отчетную дату налоговым агентом, с учетом положенийп. 5 ст. 226 и п. 14 ст. 226.1 Налогового кодекса РФ (т.е. суммы налога, в отношении которых налоговый агент в общем случае по окончании года сообщит налогоплательщику и в налоговую инспекцию о невозможности удержания ).
Подтверждение: письма ФНС России№ БС-3-11/2657 от 14 июня 2016 г., № БС-4-11/8609 от 16 мая 2016 г.;
– в строке 050 – сумма фиксированного авансового платежа – показателя, с учетом которого налоговый агент рассчитывает НДФЛ с доходов трудящихся-мигрантов;
– в строке 030 – сведения об общей сумме предоставленных налоговым агентом стандартных, социальных, имущественных и инвестиционных налоговых вычетов (по аналогии с разделом 4 справки по форме 2-НДФЛ ), а также вычетов (в т. ч. профессиональных) из общей суммы доходов, облагаемых не в полной сумме (по аналогии с разделом 3 справки по форме 2-НДФЛ ) ;
– в строке 060 – количество физических лиц, получивших облагаемый налогом доход. Показатель данной строки в представленном годовом расчете (за налоговый период) должен совпадать с общим количеством поданных справок2-НДФЛ с признаком "1" иприложений № 2 к декларации по налогу на прибыль (которые представляют ряд налоговых агентов) ( письмо ФНС России № БС-4-11/3852 от 10 марта 2016 г. ).
Раздел 1 заполняется по каждой из ставок НДФЛ, если налоговый агент выплачивал доходы, облагаемые по разным ставкам. Тогда итоговые строки раздела (строки 060-090) заполняются только на первой странице.
В раздел 2 включаются данные за последние три месяца отчетного периода (письма ФНС России№ БС-4-11/3058 от 25 февраля 2016 г., № БС-3-11/650 от 18 февраля 2016 г.). При этом если данные, подлежащие отражению в данном разделе, могут быть размещены на меньшем количестве страниц, чем сформировано в связи с заполнением нескольких разделов 1, во всех знакоместах раздела 2 страниц, в которых раздел 2 не подлежит заполнению, необходимо проставить прочерки ( п. 2 письма ФНС России № БС-4-11/7663 от 27 апреля 2016 г.).
Раздел 2 заполняется в целом по всем получателям дохода, и в нем необходимо указать:
– в строке 100 – дату фактического получения дохода. Заполняется с учетом положений ст. 223 Налогового кодекса РФ (письмо ФНС России № БС-4-11/9532 от 30 мая 2016 г.). При этом положения ст. 6.1 Налогового кодекса РФ о переносе крайнего срока не относятся к дате фактического получения дохода . Соответственно, в данной строке указывается именно та дата, которая определена гл. 23 Налогового кодекса РФ как день фактического получения дохода, даже в том случае, если она совпадает с выходным или нерабочим праздничным днем (письмо ФНС России № БС-3-11/2169 от 16 мая 2016 г.). Для дохода в виде благотворительной помощи дата фактического получения дохода – это дата выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц;
– в строке 110 – дату удержания налога. Данная строка заполняется с учетом положений п. 4 ст. 226 , п. 7 ст. 226.1 Налогового кодекса РФ ( письмо ФНС России № БС-4-11/3058 от 25 февраля 2016 г. ). При выплате дохода в виде благотворительной помощи дата удержания налога – это дата выплаты дохода;
– в строке 120 – срок перечисления удержанного НДФЛ. Указывается дата, не позднее которой должен быть перечислен НДФЛ в соответствии с п. 6 ст. 226 и п. 9 ст. 226.1 Налогового кодекса РФ (п. 4.2 Порядка, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-11/450 от 14 октября 2015 г., письмо ФНС России № БС-4-11/3058 от 25 февраля 2016 г. ). При выплате доходав виде благотворительной помощи срок перечисления налога – это следующий день за днем выплаты дохода.Если окончание такого срока приходится на выходной или нерабочий праздничный день, то в строке 120 указывается следующий рабочий день (п. 7 ст. 6.1 Налогового кодекса РФ, письмо ФНС России № БС-4-11/8568 от 16 мая 2016 г.);
– в строке 130 – обобщенная сумма фактически полученных доходов (без вычитания суммы удержанного НДФЛ, а также применения вычетов) в указанную в строке 100 дату . В данной строке отражается, в частности, сумма дохода работника за выполнение трудовых обязанностей (зарплата до удержания НДФЛ), которая установлена трудовым договором.
Подтверждение: письма ФНС России№ БС-4-11/10956 от 20 июня 2016 г., № БС-3-11/2657 от 14 июня 2016 г.;
– в строке 140 – сумму удержанного налога в целом на конкретную дату. При этом данная сумма рассчитывается с базы, то есть с доходов, к которым применены соответствующие вычеты ( письмо ФНС России № БС-4-11/10956 от 20 июня 2016 г.).
Основные даты расчета, удержания и крайние даты уплаты НДФЛ по видам доходов приведены в таблице.
Доходы нужно разбить по датам выплаты, удержания и срокам перечисления налога в бюджет (и, соответственно, заполнить необходимое количество строк 100-140).
То есть чтобы правильно заполнить раздел 2, нужно распределить общий доход, выплаченный гражданам в течение последнего квартала (например, в расчете за полугодие распределяются доходы, выплаченные в апреле – июне), по соответствующим датам и для каждой даты указать отдельную сумму налога. В случае, если в отношении различных видов доходов, имеющих одну дату их фактического получения, имеются различные сроки перечисления НДФЛ, то строки 100-140 раздела 2 расчета по форме 6-НДФЛ заполняются по каждому сроку перечисления налога отдельно ( письмо ФНС России № БС-4-11/4538 от 18 марта 2016 г.).
При этом требования об отдельном оформлении раздела 2 справки в отношении разных ставок ( по аналогии с разделом 1) Порядок не содержит. Таким образом, раздел 2 формируется сплошным заполнением за отчетный период в хронологии дат.
Подтверждение: п. 1 письма ФНС России № БС-4-11/7663 от 27 апреля 2016 г.
Обоснование данного вывода и дополнительная информация по данному вопросу содержится в Сервисе по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-19690
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.
Актуально на дату: 15.07.2016