Вопрос:
Сотрудник в 2011-2012 получил вычет по НДФЛ на квартиру, стоимостью 1 млн. руб. в 2014 году купил квартиру большей площади и подал декларацию за 2015 г. с указанием возмещения еще 1 млн. (итого 2 млн) ИФНС в июле- августе звонила и настоятельно просила аннулировать декларацию 3НДФЛ (пересдать нулевую), т.к. по её мнению вычет второй раз не предоставляется. Сотрудник отказался сдавать и попросил официальный ответ, но не официального отказа, ни денег он не получил. Правомерны ли действия ИФНС? Если нет, то как следует поступить? Можно ли еще раз подать 3 НДФЛ за 2016г. ?
Ответ:
Действия правомерны. Повторно данный вычет не предоставляется. Воспользоваться правом, получить остаток не использованного (не до конца использованного) вычета может гражданин, который впервые претендует на вычет после 1 января 2014 г. Т.е. если до этой даты он вычет не заявлял ни по какой недвижимости.
Какие правила применять
С 2014 года порядок предоставления имущественного вычета при приобретении (строительстве) жилья существенно изменился (т.е. положения законодательства изложены в новой редакции). В частности, появилась возможность получения вычета до полного использования его предельного размера без ограничения количества объектов недвижимого имущества, расходы по приобретению или строительству которых могут учитываться в составе имущественного вычета. Однако эти изменения применяются к правоотношениям по предоставлению имущественного вычета, возникшим не ранее 2014 года ( п. 2 ст. 2 Федерального закона № 212-ФЗ от 23 июля 2013 г. ).
При этом в налоговом законодательстве не поясняется, что такое "правоотношения по предоставлению имущественного вычета" и когда такие правоотношения возникают.
Позиция Минфина России: правоотношения по предоставлению имущественного вычета возникают с момента появления у гражданина права на такой вычет. Право на вычет появляется в момент официального оформления документов, подтверждающих данное право. Под этими документами контролирующие ведомства в первую очередь понимают документы о переходе (появлении) права собственности на объект недвижимости (в частности, в общем случае при покупке жилья – свидетельство о праве собственности, при участии в долевом строительстве – акт или иной документ о передаче объекта долевого строительства).
Подтверждение: ст. 2 Федерального закона № 212-ФЗ от 23 июля 2013 г. , письма Минфина России № 03-04-05/40267 от 8 июля 2016 г. , № 03-04-05/64925 от 16 декабря 2014 г. , № 03-04-05/42793 от 27 августа 2014 г. , № 03-04-05/35550 от 21 июля 2014 г. , № 03-04-05/51477 от 28 ноября 2013 г. , № 03-04-05/45699 от 28 октября 2013 г. , № 03-04-05/44997 от 24 октября 2013 г.
Беспроблемный вариант
Если гражданин в 2017 году обращается в налоговую инспекцию за предоставлением (продолжением предоставления) имущественного налогового вычета в отношении расходов на приобретение (строительство) жилья, то применяются:
– правила получения вычета (остатка), действовавшие в 2014-2016 годах (см. данное экспертное заключение) – по объектам недвижимого имущества, в отношении которых правоустанавливающие документы датированы с 1 января 2014 года;
– старые правила (действовавшие до 2014 года) получения вычета (остатка) (такие же, как при обращении в налоговую инспекцию за получением вычета в 2014 году ) – по объекту недвижимого имущества, в отношении которого правоустанавливающие документы датированы до 2014 года.
При этом в ряде случаев возможно применение переходных положений (если вычет был использован (используется) только в отношении стоимости жилья или суммы уплаченных процентов по целевым кредитам на его покупку).
Два вида вычетов вместо одного
Старые правила предусматривают один вид имущественного вычета, связанного с приобретением (строительством) жилья, состоящего из двух частей : в виде расходов на жилье и в виде расходов на уплату процентов по целевым кредитам (займам). Соответственно, использование права на вычет хотя бы в одной части (например, в части процентов по одному объекту жилья) не позволяло в дальнейшем заявить вычет по другому объекту жилья.
По действиующим в настоящее время правилам гражданин может заявить независимо один от другого два вида имущественных вычетов, связанных с приобретением (строительством) жилья:
1. В сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на приобретение (строительство) жилья .
Для этого вида вычета установлен предельный размер 2 млн руб. на одного человека. Вычет можно заявить не по одному объекту недвижимости, а сразу по нескольким.
Вычет можно заявить лишь в пределах суммы декларируемых доходов, облагаемых по ставке 13 процентов. Причем если заявленная сумма вычета не достигла его предельного размера (2 млн руб.) из-за нехватки доходов, то остаток вычета можно перенести на следующие налоговые периоды, когда будут новые доходы. Если же предельный размер вычета превышает фактические расходы на жилье, то остаток вычета можно использовать (заявить) в будущем в отношении другого объекта недвижимости. В то же время этот остаток вычета не подлежит пересчету (индексации) в том случае, если предельная сумма вычета будет изменена законом.
Подтверждение: пп. 3 п. 1 , пп. 1 п. 3 ст. 220 Налогового кодекса РФ.
2. В сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на погашение процентов по целевым займам (кредитам) , фактически израсходованным на приобретение (строительство) жилья.
Для этого вида вычетов установлен предельный размер 3 млн руб. на одного человека.
Исключение: предельный размер не применяется и вычет предоставляется в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на погашение процентов:
– по целевым займам (кредитам), полученным налогоплательщиком до 2014 года (в т. ч. в случае, когда право на вычет возникло после 2014 года, например, если оплата по договору участия в долевом строительстве за счет заемных средств произведена в 2013 году, а акт приемки-передачи подписан в 2014 году) ( письмо Минфина России № 03-04-05/49106 от 1 октября 2014 г. );
– по кредитам, которые получены от банков (в т. ч. с 2014 года) в целях рефинансирования (перекредитования) целевых кредитов, полученных до 2014 года. При этом факт рефинансирования в другом банке не лишает налогоплательщика права на вычет (письма Минфина России № 03-04-05/45848 от 29 октября 2013 г. , № 03-04-05/7-910 от 18 ноября 2011 г. ).
Вычет можно заявить только по одному объекту недвижимости. В декларации вычет можно заявить лишь в пределах суммы декларируемых доходов, облагаемых по ставке 13 процентов. Причем если заявленная сумма вычета не достигла его предельного размера (3 млн руб.) из-за нехватки доходов, то остаток вычета можно перенести на следующие налоговые периоды, когда будут новые доходы. На другой объект недвижимости, приобретенный с использованием заемных (кредитных) средств, остаток вычета по процентам перенести нельзя.
Подтверждение: пп. 4 п. 1 , п. 4 , абз. 2 п. 8 ст. 220 Налогового кодекса РФ, п. 4 ст. 2 Федерального закона № 212-ФЗ от 23 июля 2013 г.
При применении вышеуказанных вычетов необходимо учитывать особенности, в том числе связанные с переходными положениями.
Например, если гражданин приобрел недвижимость до 2014 года за счет заемных средств и воспользовался имущественным вычетом в сумме процентов без заявления вычета по стоимости жилья, то повторно на другой объект недвижимости как до 2014 года, так и в последующие годы получить вычет в виде расходов на уплаченные проценты он не сможет ( п. 8 ст. 220 Налогового кодекса РФ ). Между тем за ним сохраняется право использовать после 2014 года вычет по стоимости жилья.
И наоборот, если до 2014 года вычет был заявлен только по стоимости жилья без учета расходов на уплату процентов, то право на вычет сохраняется в сумме расходов на погашение процентов по вновь полученному кредиту (займу) на покупку (строительство) жилья после 2014 года. При этом необходимо учитывать, что по целевым кредитным договорам (договорам займа), заключенным с 1 января 2014 года, сумма вычета по уплате процентов ограничена предельным размером 3 млн руб.
Пример
В 2012 году Сидоров П.П. за счет собственных средств приобрел в собственность квартиру, в отношении которой в 2013 году воспользовался имущественным вычетом в размере 2 млн руб.
В 2015 году он получил заем с целью приобретения дома с земельным участком, право на которые было оформлено в 2016 году.
В этом случае при наличии всех необходимых документов Сидоров в 2017 году вправе получить налоговый вычет в сумме уплаченных процентов по заемным средствам, но не более 3 млн руб.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-04-05/52169 от 10 сентября 2015 г. , № 03-04-07/51829 от 9 сентября 2015 г. , № 03-04-07/27582 от 14 мая 2015 г. (доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № БС-4-11/8666 от 21 мая 2015 г. ), № 03-04-05/64922 от 16 декабря 2014 г.
При покупке жилья в рассрочку после 1 января 2014 года применяются новые правила предоставления вычета. В частности, предусмотрена возможность его многократного получения в отношении нескольких объектов недвижимости до достижения предельной суммы 2 млн руб. ( письмо Минфина России № 03-00-08/2/68507 от 25 ноября 2015 г. (доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № БС-4-11/21018 от 7 декабря 2015 г. )). В этой связи собственник жилья вправе ежегодно корректировать размер имущественного вычета на сумму, уплаченную за приобретение этого жилья в соответствующем налоговом периоде ( пп. 1 п. 3 ст. 220 Налогового кодекса РФ , п. 2 письма Минфина России № 03-04-07/44576 от 5 сентября 2014 г. ).
В данной ситуации гражданин уже использовал свое право на вычет в 2011-2012 годах. В тот период воспользоваться остатком неиспользованного вычета было нельзя. При приобретении квартиры повторно в 2014 году действовали уже новые правила, но если вычет (в любой сумме) был получен до этой даты, налогоплательщику претендовать больше не на что.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-04-05/1927 от 18 января 2017 г., № 03-04-05/58518 от 19 ноября 2014 г., № 03-04-05/8185 от 20 февраля 2015 г., УФНС России по г. Москве № 20-14/060409@ от 22 июня 2015 г.
Таким образом, подавать декларацию было неправомерно.
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по запросу "имущественный вычет":
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-22674
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности .
Актуально на дату: 22.02.2017