Вопрос:
Можно ли предоставлять работнику стандартный вычет на ребенка, если известно что он зарегистрирован как индивидуальный предприниматель и получает доход? Нужно ли учитывать его доходы от предпринимательской деятельности при определении суммарного дохода в 350 тыс.рублей?
Ответ:
Да, можно предоставлять вычет по заявлению работника, несмотря на то, что он зарегистрирован как ИП и получает доход как ИП.
Ответ на вопрос, нужно ли организации-работодателю учитывать доходы индивидуального предпринимателя при определении предельного суммарного дохода, равного 350 тыс. руб., законодательно не урегулирован.
Стандартные налоговые вычета по НДФЛ на детей предоставляют при наличии всех необходимых документов :
– налоговый агент или один из налоговых агентов (если их несколько) по выбору гражданина в течение каждого налогового периода (календарного года);
– налоговая инспекция по месту жительства гражданина по окончании каждого налогового периода (года), если вычет не был предоставлен ему налоговым агентом в течение налогового периода либо налоговый агент предоставил его в меньшем размере.
Подтверждение: абз. 1 п. 3 , п. 4 ст. 218 Налогового кодекса РФ.
Индивидуальный предприниматель, уплачивающий НДФЛ по ставке 13 процентов, имеет право на стандартные налоговые вычеты ( письмо Минфина России № 03-04-05-01/722 от 5 октября 2009 г. ).
Данный вычет предоставляется ежемесячно в течение каждого календарного года до того месяца, когда суммарный доход налогоплательщика, облагаемый по ставке 13 процентов , превысит 350 тыс. руб.
Основанием для предоставления работнику стандартного налогового вычета на ребенка служат:
– заявление работника;
– документы, подтверждающие наличие на обеспечении у работника ребенка (детей) соответствующего возраста;
– документы, подтверждающие сумму дохода (облагаемого по ставке 13 процентов ), полученного работником с начала года;
– документы, подтверждающие право на получение вычета в увеличенном размере (2800 руб., 6000 руб., 12 тыс. руб. или 24 тыс. руб.), если оно у работника есть.
Форма заявления гражданина о предоставлении вычета законодательством не установлена. Соответственно, составлено оно может быть в свободной форме (см., например, Заявление работника о получении у налогового агента стандартного вычета по НДФЛ на ребенка ).
Оформлять такое заявление ежегодно не обязательно, то есть одно заявление может являться основанием для применения стандартного налогового вычета в течение нескольких лет. Однако при этом одновременно должны быть соблюдены следующие условия:
– право на получение стандартного вычета у работника не изменилось;
– заявление является бессрочным (т.е. срок окончания предоставления вычета в нем не указан) и в нем не указана конкретная сумма предоставляемого вычета (в случае, если размер вычета изменился, например, в результате изменения норм законодательства).
Подтверждение: письма Минфина России № 03-04-05/8-131 от 26 февраля 2013 г. , № 03-04-05/1-551 от 8 августа 2011 г. , № 03-05-01-04/105 от 27 апреля 2006 г.
Кроме заявления работник должен представить документы, подтверждающие право на вычет ( пп. 4 п. 1 , абз. 1 п. 3 ст. 218 Налогового кодекса РФ). Конкретный перечень таких документов законодательством не установлен. Поэтому комплект документов может различаться в зависимости от конкретной ситуации ( письмо Минфина России № 03-04-05/4309 от 1 февраля 2016 г. ).
В данном случае представляемые документы должны свидетельствовать о том, что:
– у работника есть ребенок (дети) соответствующего возраста , который находится на его обеспечении (содержании);
– суммарный доход работника, облагаемый по ставке 13 процентов (кроме дивидендов) и рассчитанный нарастающим итогом с начала года, не превысил 350 тыс. руб.
Кроме того, работник может представить документы, которые подтверждают его право на получение вычета в увеличенном размере (2800 руб., 6000 руб., 12 тыс. руб. или 24 тыс. руб.).
Подтверждение: пп. 4 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса РФ .
Документом, который содержит сведения о доходах (облагаемых по ставке 13 процентов), полученных работником с начала года, является справка по форме 2-НДФЛ . Данный документ необходим для подтверждения совокупного дохода, если родитель был принят на работу не с начала года . В противном случае справка гражданином не подается, поскольку решение о предоставлении стандартного вычета на ребенка работодатель принимает сам исходя из суммы дохода, выплаченного работнику.
Подтверждение: абз. 2 п. 3 ст. 218 , п. 3 ст. 230 Налогового кодекса РФ.
Ответ на данный вопрос и дополнительная информация по нему содержится в Сервисе по следующим ссылкам:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-4158 ;
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-36316 ;
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-36320 ;
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-36216 .
При этом отметим следующее:
Из пп. 4 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса РФ дословно следует, что:
— налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика (за исключением доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации), исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода ( в отношении которого предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 Налогового кодекса РФ , т.е. 13 процентов ) налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет , превысил 350000 рублей;
— начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 350000 рублей, налоговый вычет, предусмотренный пп. 4 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса РФ, не применяется.
Таким образом, для расчёта совокупного предельного дохода, равного 350 тыс. руб., организация-налоговый агент должна обладать сведениями о доходах своего работника (физического лица), которые исчислял налоговый агент (в т.ч. предыдущий работодатель), при этом сведения от предыдущего работодателя он может получить из представленной работником справки по форме 2-НДФЛ .
Вместе с тем в отношении предпринимательских доходов работника, полученных им в качестве ИП, у организации-работодателя сведений нет (нет справок по форме 2-НДФЛ), так как ИП не сможет предоставить такую справку в отношении себя самого.
Однако он может подтвердить сумму дохода в иной форме, например, справкой свободной формы или заявлением (письмом).
Также следует учитывать, что если ИП применяет какой-либо специальный режим налогообложения, то у него в рамках предпринимательской деятельности вообще может отсутствовать доход, облагаемый НДФЛ (а именно, как указано в пп. 4 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса РФ, доход, в отношении которого предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 Налогового кодекса РФ ). Соответственно, доходы ИП, облагаемые в рамках специальных налоговых режимов (УСН, ЕНВД, ПСН, ЕСХН) в принципе не могут учитываться при расчете совокупного предельного дохода в размере 350 тыс. руб.
Ответ на вопрос, можно ли ИП на ОСНО каким-то иным образом (например, подачей работником-ИП организации-работодателю заявления, в котором он укажет сумму своих доходов, облагаемых НДФЛ в рамках предпринимательской деятельности) подтвердить свой предпринимательский доход, облагаемый по ставке 13 процентов, для целей того, чтобы организация-работодатель учла эти доходы для расчёта совокупного предельного дохода, равного 350 тыс. руб., законодательно не урегулирован.
Стандартные налоговые вычеты ИП на ОСНО вправе получать как в отношении доходов от предпринимательской деятельности, так и в отношении других доходов (в частности, от работы по трудовому договору). Но если в отдельных месяцах ИП получает оба вида доходов, то правом на стандартные вычеты он может воспользоваться в отношении только одного вида доходов (по выбору предпринимателя). Такой вывод можно сделать из совокупности норм пунктов 3 и 4 статьи 218 Налогового кодекса РФ.
Право на получение стандартных вычетов на детей сохраняется у ИП на ОСНО до месяца, в котором его совокупный доход (от предпринимательской деятельности и деятельности, не относящейся к предпринимательской) нарастающим итогом с начала года не превысит 350 000 руб. (абз. 17 пп. 4 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса РФ). Однако выявить нарушение в этой части налоговая инспекция сможет только при камеральной или выездной проверке в результате анализа справки по форме 2-НДФЛ по итогам года и документов по деятельности ИП (например, сведений по движению денежных средств по его расчетному счету, декларации по форме 3-НДФЛ, книги учета доходов, расходов и хозяйственных операций).
Пример:
А.Б. Петров является налоговым резидентом, имеет ребенка. С 1 января по 30 июня Петров работал в ООО «Бета» по трудовому договору. В начале года он представил работодателю все документы для получения стандартного вычета.
Ежемесячный доход Петрова – 30 000 руб. За время работы в ООО «Бета» доход Петрова составил 180 000 руб. За время работы в ООО «Бета» Иванову были предоставлены стандартные вычеты в сумме 8400 руб. (1400 руб. × 6 мес.).
14 мая Петров был зарегистрирован в качестве ИП. Доходы Петрова от предпринимательской деятельности составили:
- в мае – 20 000 руб.;
- в июне – 40 000 руб.;
- в июле – 100 000 руб.
Так как в мае и июне стандартные вычеты на ребенка были предоставлены Петрову в ООО «Бета», то в этих месяцах он не имеет права на их применение в отношении доходов от предпринимательской деятельности.
Совокупный доход Петрова нарастающим итогом с января по июнь составил 240 000 руб. (180 000 руб. + 20 000 руб. + 40 000 руб.).
Совокупный доход Петрова с января по июль составил 340 000 руб. (240 000 руб. + 100 000 руб.).
Июль – последний месяц года, в котором Петров имеет право на получение стандартных вычетов на ребенка.
В августе совокупный доход Петрова нарастающим итогом с начала года превысил лимит в 350 000 руб. С этого месяца он утрачивает право на стандартные вычеты на детей.
Отметим, что официальных разъяснений и судебной практики по данному вопросу, к сожалению, нет.
Оптимальный вариант :
Организация может обратиться в Минфин России или ФНС России за разъяснениями налогового законодательства. Сделать это нужно письменно, подробно изложив имеющуюся проблему, а при необходимости – приложить к запросу документы, касающиеся задаваемого вопроса. В письме целесообразно привести аргументы, подтверждающие наиболее выгодную для организации позицию.
Запрос в контролирующие ведомства можно сформировать с помощью сервиса "Моё дело. Бюро" – "Электронная отчетность"/"Написать письмо в гос. орган" .
Официальный ответ контролирующих ведомств освобождает организацию от налоговой ответственности и пеней за просрочку уплаты налогов (сборов), если нарушение законодательства было допущено из-за того, что организация следовала данным в этом документе разъяснениям ( пп. 3 п. 1 ст. 111 , п. 8 ст. 75 Налогового кодекса РФ).
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.