В нашей организации работают высококвалифицированные иностранные специалисты. По какой ставке НДФЛ облагается отпуск высококвалифицированного специалиста?
Ответ:
Удерживать нужно по ставке 13 процентов. Исключение – организации, которые не вправе привлекать к работе высококвалифицированных специалистов должны удерживать НДФЛ, в том числе с отпускных, по ставке, которая зависит от статуса иностранного гражданина.
В отношении доходов работников-нерезидентов установлена ставка НДФЛ 30 процентов . Исключение – доходы от трудовой деятельности, которые получают высококвалифицированные специалисты . С доходов таких граждан, полученных за исполнение обязанностей в рамках трудовой деятельности, НДФЛ удерживается по ставке 13 процентов вне зависимости от:
– статуса специалиста (резидент или нерезидент) (письма Минфина России № 03-04-06/18278 от 2 апреля 2015 г. , № 03-04-06/6773 от 18 февраля 2014 г. );
– порядка (источника) выплаты дохода (например, когда высококвалифицированный иностранный специалист определенную часть вознаграждения получает от источника за рубежом) (письма Минфина России № 03-04-06/6-212 от 8 сентября 2011 г. , № 03-04-09/6-73 от 15 марта 2011 г. ).
Подтверждение: абз. 1 , 4 п. 3 ст. 224 Налогового кодекса РФ.
Под трудовой деятельностью в данном случае понимается работа на основании трудового договора или гражданско-правового договора на выполнение работ (оказание услуг) ( абз. 12 п. 1 ст. 2 , пп. 2 п. 6 ст. 13.2 Федерального закона № 115-ФЗ от 25 июля 2002 г.).
Мнение Минфина России: к доходам от трудовой деятельности высококвалифицированного специалиста, облагаемым НДФЛ по ставке 13 процентов, относятся доходы:
– в виде зарплаты (вознаграждения), выплаченной работодателем (заказчиком). Так, в рамках трудового договора под зарплатой понимается вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты) ( ст. 129 Трудового кодекса РФ );
– непосредственно связанные с осуществлением трудовой деятельности, но не являющиеся вознаграждением за труд. В частности, это сумма среднего заработка, сохраняемого за работником на период очередного отпуска или нахождения в служебной командировке, доплата до фактического оклада за дни нахождения в отпуске, а также компенсация за неиспользованный отпуск, выплачиваемая при увольнении.
Прочие доходы, полученные высококвалифицированным специалистом от работодателя (заказчика), к доходам от его трудовой деятельности не относятся (например, ежемесячная компенсация расходов на оплату жилья, коммунальных расходов, стоимости обучения работников и их детей и т.д.).
Подтверждение: письма № 03-04-06/40397 от 11 июля 2016 г. , № 03-04-06/29406 от 23 мая 2016 г. , № 03-04-06/29401 от 23 мая 2016 г. , № 03-04-06/29399 от 23 мая 2016 г. , № 03-04-06/18552 от 1 апреля 2016 г. , № 03-04-06/18278 от 2 апреля 2015 г. , № 03-04-06/14003 от 17 марта 2015 г. , № 03-04-06/6-107 от 11 апреля 2012 г.
В случае, если иностранный гражданин, признаваемый высококвалифицированным специалистом, уволится до истечения срока действия трудового (гражданско-правового) договора (в т. ч. если сумма его дохода за отработанное время составила менее 2 млн руб.), пересчитывать НДФЛ с применением ставки 30 процентов не потребуется. Налогообложение доходов таких работников, полученных в рамках действующего договора, по ставке 13 процентов не зависит от фактически отработанного в организации времени.
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-04-06/6-130 от 4 мая 2012 г.
Следует учитывать, что перечень организаций, которые вправе нанимать на работу граждан, относящихся к данной категории, ограничен ( пп. 1 п. 5 ст. 13.2 Федерального закона № 115-ФЗ от 25 июля 2002 г. ). В отношении иностранных граждан, нанятых организациями, которые не вправе привлекать к работе высококвалифицированных специалистов, оснований для применения указанных положений не имеется ( действует общая ставка ).
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-04-06/6-268 от 14 октября 2011 г.
Если срок действия трудового (гражданско-правового) договора истек или высококвалифицированный специалист получает доход по иным основаниям (не связанным с трудовой деятельностью), то удерживать НДФЛ нужно по ставке, которая зависит от его статуса и вида получаемого дохода. Например, если высококвалифицированному специалисту – нерезиденту выплачена премия после истечения срока действия трудового (гражданско-правового) договора, то такой доход облагается НДФЛ по ставке 30 процентов. Если эта премия выплачивается высококвалифицированному специалисту – резиденту, то применяется ставка 13 процентов.
Иными словами, если высококвалифицированный специалист имеет статус резидента, то его доходы, полученные от трудовой деятельности (за исключением необлагаемых выплат), подлежат налогообложению по ставке 13 процентов независимо от того, обладает он статусом высококвалифицированного специалиста на момент выплаты дохода или нет.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-04-06/14008 от 17 марта 2015 г. , № 03-04-06/8-189 от 18 августа 2011 г. , № 03-04-06/8-162 от 5 июля 2011 г. , ФНС России № ЕД-4-3/6804 от 23 апреля 2012 г. , № КЕ-4-3/6735 от 26 апреля 2011 г.
Кроме того, необходимо учитывать нормы соглашения об избежании двойного налогообложения, которое заключено между Россией и государством, гражданину которого российская организация выплачивает доход. Такие соглашения имеют приоритет над законодательством РФ и могут предусматривать иной режим налогообложения выплаченных иностранным работникам доходов (например, освобождение от уплаты НДФЛ).
Подтверждение: ст. 7 Налогового кодекса РФ .
Правила налогообложения НДФЛ доходов от трудовой деятельности высококвалифицированных специалистов применяются в том числе к вознаграждению, которое получают за выполнение своих функций члены совета директоров.
Мнение ФНС России и Минфина России: доходы граждан – высококвалифицированных специалистов, которые не являются налоговыми резидентами, от ведения ими деятельности в качестве членов совета директоров облагаются НДФЛ по ставке 13 процентов ( письмо ФНС России № АС-4-11/14909 от 15 августа 2013 г. , которое согласовано с Минфином России (письмо № 03-04-07/31472 от 6 августа 2013 г.)).
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-4140
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.
Актуален на 15.12.2017