Вопрос:
Сотрудник обратился за предоставлением имущественного вычета по НДФЛ не с первого месяца налогового периода. Исчисление сумм налога производиться нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога. Входит ли НДФЛ при получении материальной выгоды в эту сумму?
Ответ:
Да, входит.
Материальная выгода, полученная в виде экономии на процентах при пользовании заемными (кредитными) средствами , направленными на приобретение (строительство) жилья, земельных участков, освобождается от налогообложения НДФЛ при условии подтверждения налоговой инспекцией права работника на использование имущественного налогового вычета, связанного с приобретением (строительством) этого жилья, земельного участка (абз. 3 , 5 пп. 1 п. 1 ст. 212 Налогового кодекса РФ).
Соответственно, для освобождения материальной выгоды от налогообложения НДФЛ достаточно только подтверждения права работника на имущественный вычет. Документом, подтверждающим право на имущественный налоговый вычет, служит уведомление по форме , утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-11/3 от 14 января 2015 г., выдаваемое налоговой инспекцией ( абз. 5 пп. 1 п. 1 ст. 212 , абз. 1 п. 8 ст. 220 Налогового кодекса РФ).
Датами получения доходов в виде материальной выгоды следует считать соответствующие даты фактического возврата заемных средств (выплаты пониженных процентов по полученному займу или их причисления к сумме основного долга). Так, например, если договором предоставления беспроцентного займа предусмотрено ежемесячное погашение займа, то доход в виде материальной выгоды в таком случае будет возникать на каждую дату возврата заемных средств (т.е. ежемесячно).
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-04-05/6-531 от 25 июля 2011 г.
Соответственно, если по условиям договора заем подлежит возврату полностью через определенный срок (с одновременным погашением долга по уплате процентов по заемным средствам или если он является беспроцентным), то при наличии на момент возникновения дохода в виде материальной выгоды подтверждения права на имущественный вычет материальная выгода освобождается от налогообложения в полном объеме.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-04-05/15908 от 8 апреля 2014 г. , № 03-04-05/29212 от 24 июля 2013 г. , № 03-04-05/6-1028 от 30 августа 2012 г. , № 03-04-06/9-9 от 19 января 2012 г. , № 03-04-05/6-1091 от 22 декабря 2011 г. , № 03-04-08/6-18 от 1 февраля 2010 г.
Мнение Минфина России: суммы НДФЛ, ранее (до подтверждения права на имущественный вычет) удержанные с доходов работника в виде материальной выгоды, излишне удержанными не являются. Поэтому к данным суммам не применяется порядок возврата НДФЛ налоговым агентом, предусмотренный ст. 231 Налогового кодекса РФ. Вместе с тем расчет сумм НДФЛ производится налоговым агентом нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам (в отношении которых действует налоговая ставка 13 процентов), начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего года суммы налога (п. 3 ст. 226 Налогового кодекса РФ).
Поэтому начиная с месяца, в котором работник представил работодателю подтверждение его права на имущественный вычет, суммы НДФЛ, удержанные налоговым агентом с его доходов в виде материальной выгоды по ставке 35 процентов, подлежат зачету при определении налоговой базы нарастающим итогом по суммам доходов работника, облагаемым по ставке 13 процентов.
При этом за возвратом сумм НДФЛ, удержанных до представления подтверждения права на имущественный вычет, в соответствии с положениями ст. 78 Налогового кодекса РФ гражданин вправе обратиться в налоговую инспекцию.
Подтверждение: письмо № 03-04-06/8790 от 21 марта 2013 г.
Вывод: начиная с месяца, в котором работник представил работодателю подтверждение его права на имущественный вычет, НДФЛ, удержанный с его доходов в виде материальной выгоды по ставке 35 процентов, засчитывается при расчете НДФЛ по доходам работника, облагаемым по ставке 13 процентов. Остаток переплаты по НДФЛ, который сложился у работодателя на конец года из-за неполного зачета суммы налога, по итогам года работник вправе заявить к возврату через налоговую инспекцию в общем порядке.
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности .
Актуально на дату: 24.11.2015
