Вопрос:
Организация ООО имеет в районах обособленные подразделения с КПП (созданы рабочие места). Зарплата начисляется бухгалтерией ООО по месту нахождения головной организации. Расчет 6 НДФЛ подается по месту регистрации ООО, нужно ли еще подавать 6 НДФЛ по месту нахождения обособленных подразделений?
Ответ:
По месту нахождения (учета) обособленного подразделения представлять расчет по форме 6-НДФЛ нужно.
Представлять отчетность по НДФЛ (справку по форме 2-НДФЛ, расчет по форме 6-НДФЛ) нужно в налоговую инспекцию по месту учета налогового агента. При этом установлено, что:
– организации, имеющие обособленные подразделения, отчитываются в том числе по месту их учета (с учетом ряда особенностей);
– крупнейшие налогоплательщики могут представлять отчетность в инспекцию по месту своего учета либо по месту учета соответствующих обособленных подразделений (отдельно по каждому);
– индивидуальные предприниматели, которые состоят на учете по месту ведения деятельности в связи с применением ЕНВД и (или) ПСН, – по месту ведения такой деятельности.
В отношении доходов гражданина, работающего по гражданско-правовому договору, представлять отчетные формы (справку по форме 2-НДФЛ и расчет 6-НДФЛ) нужно по месту учета обособленного подразделения, с которым заключен данный договор.
Подтверждение: п. 2 ст. 230 Налогового кодекса РФ.
Порядок представления:
– справки по форме 2-НДФЛ (в зависимости от способа ее представления) утвержден Приказом ФНС России № ММВ-7-3/576 от 16 сентября 2011 г. ;
– расчета 6-НДФЛ утвержден Приказом ФНС России № ММВ-7-11/450 от 14 октября 2015 г.
Если отчетные формы заполняются на работников обособленного подразделения (граждан, работающих в нем по гражданско-правовым договорам), то в полях "ИНН" и "КПП" справки и расчета нужно указать ИНН организации и КПП по месту нахождения обособленного подразделения, а в поле "Код ОКТМО" – код муниципального образования (ОКТМО) по месту нахождения обособленного подразделения. Код ОКТМО указывается согласно Общероссийскому классификатору территорий муниципальных образований (ОК 33-2013) .
Подтверждение: абз. 2, 8 разд. III Порядка, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-11/485 от 30 октября 2015 г.,п. 1.10 разд. I, п. 2.2 разд. II Порядка, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-11/450 от 14 октября 2015 г.
Налоговый агент – организация с обособленными подразделениями или крупнейший налогоплательщик
По месту постановки на учет обособленных подразделений отчитываться нужно ( п. 2 ст. 230 Налогового кодекса РФ ):
– в отношении работников этих обособленных подразделений;
– в отношении граждан, работающих по договорам гражданско-правового характера, заключенных такими обособленными подразделениями.
При этом при применении такого порядка не имеет значение наличие (отсутствие) у обособленного подразделения отдельного баланса и банковского счета . Также не имеет значения, каким подразделением организации (головной организацией или обособленным подразделением) начисляется зарплата.
Подтверждение: п. 2 ст. 230 Налогового кодекса РФ, письмо ФНС России № БС-4-11/23300 от 30 декабря 2015 г.
Если работник совмещает исполнение своих трудовых обязанностей в организации с работой по совместительству в обособленном подразделении, то отчетные формы нужно представлять отдельно:
– в инспекцию по месту учета головного отделения организации – по доходам, полученным за работу в головном отделении организации;
– в инспекцию по месту учета обособленного подразделения – по доходам, полученным за работу по совместительству в обособленном подразделении.
Подтверждение: абз. 3 п. 2 ст. 230 Налогового кодекса РФ .
Если организация относится к категории крупнейших налогоплательщиков, то она вправе самостоятельно выбрать, в какую налоговую инспекцию подавать отчетные формы:
– по месту своего учета в качестве крупнейшего налогоплательщика;
– или по месту учета обособленного подразделения.
Подтверждение: абз. 4-5 п. 2 ст. 230 Налогового кодекса РФ .
Предоставление налоговому агенту, отнесенному к категории крупнейших налогоплательщиков, такого права выбора не предусматривает возможности одновременной сдачи отчетных форм в налоговые инспекции по двум местам учета. Этот порядок не зависит от того, производятся выплаты организацией или обособленным подразделением.
Подтверждение: письмо ФНС России № БС-4-11/1395 от 1 февраля 2016 г.
Особый порядок представления отчетных форм действует в случае прекращения деятельности обособленного подразделения (в частности, при ликвидации).
Так, отчетные формы ликвидируемого обособленного подразделения за период с начала года до момента окончания ликвидации (закрытия) (до момента внесения записи в ЕГРЮЛ) необходимо представить в общем порядке.
Аналогичный порядок действует и в случае ликвидации (закрытия) обособленного подразделения организации, которая относится к крупнейшему налогоплательщику. Отчетность по формам 2-НДФЛ и 6-НДФЛ, соответственно, в отношении работников ликвидируемого обособленного подразделения до его ликвидации (закрытия) представляется:
– по месту своего учета в качестве крупнейшего налогоплательщика;
– или по месту учета ликвидируемого (закрываемого) обособленного подразделения.
В то же время отчетность по формам 2-НДФЛ и 6-НДФЛ по доходам работников уже закрытого обособленного подразделения (например, если после ликвидации подразделения уволенным сотрудникам по итогам работы за год перечислены премии) представляется по месту нахождения головного отделения.
Подтверждение: п. 8 ст. 63 Гражданского кодекса РФ , п. 3 ст. 55, п. 1 ст. 80 Налогового кодекса РФ, письма ФНС России № БС-4-11/3460 от 2 марта 2016 г.,№ ЕД-4-3/1838 от 7 февраля 2012 г., № КЕ-4-3/4817 от 28 марта 2011 г. – его выводы применимы и в условиях действия новой формы 2-НДФЛ.
Также особенности представления отчетности существуют при применении организацией централизованной постановки на учет.
Если налоговый агент имеет несколько обособленных подразделений, которые находятся в одном муниципальном образовании (в одном городе – для городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), но на территории разных налоговых инспекций, то встать на учет можно по месту нахождения одного из обособленных подразделений, которое организация определяет самостоятельно ( централизованная постановка на учет).
Подтверждение: п. 4 ст. 83 Налогового кодекса РФ.
Мнение ФНС России в письме № БС-4-11/18870 от 5 октября 2016 г. : если организация поставлена на учет централизованно, по месту нахождения одного из обособленных подразделений, выбранного ею самостоятельно (с присвоением только этому обособленному подразделению КПП), то сумму НДФЛ, начисленную и удержанную с доходов работников (граждан, работающих по гражданско-правовым договорам) этих подразделений, можно перечислить по месту учета такого ответственного обособленного подразделения. Соответственно, и расчет 6-НДФЛ, заполненный по всем данным обособленным подразделениям, должен быть представлен также по месту учета этого ответственного обособленного подразделения.
Вместе с тем, если каждому обособленному подразделению организации присвоен отдельный КПП, перечислять удержанные суммы налога следует в бюджет по месту нахождения каждого такого обособленного подразделения (с указанием в платежном поручении на перечисление НДФЛ соответствующего КПП), в том числе в ситуации централизованной постановки на учет по месту нахождения одного из них ( письмо ФНС России № БС-4-11/19528 от 14 октября 2016 г. ). С этой обязанностью корреспондирует и обязанность по представлению расчетов 6-НДФЛ по каждому обособленному подразделению (с указанием соответствующих КПП) в данной ситуации.
Аналогичные выводы можно применить к представлению справок 2-НДФЛ ( абз. 3 п. 2 ст. 230 Налогового кодекса РФ ).
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по запросу "обособленные подразделения расчет по форме 6-НДФЛ" или по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-36201
Дополнительная информация по данному вопросу содержится в Сервисе, которую Вы можете найти по запросу "обособленные подразделения уплата НДФЛ" или по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-36264
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.
Актуально на дату: 07.11.2016