Вопрос:
В ООО на ОСНО с 2015 г. работает иностранный сотрудник. Изначально он был нерезидентом и НДФЛ удерживался с него 30%. Потом стал налоговым резидентом и произвели пересчет НДФЛ с начала 2015 года по ставке 13%. По итогу года оказалось, что пересчет был сделан с ошибкой, и из-за этого сотруднику недоперечислили НДФЛ в 2015 г. Как теперь исправить ситуацию? Соответственно, нужно доплатить НДФЛ, штраф и пеня будет? Пересдать 2НДФЛ за 2015 или еще какие-то отчеты? В каком порядке это делать? Как рассчитать пеню и штраф? С какими КБК платить?
Ответ:
В данном случае организации можно поступить на выбор:
– либо доудержать налог и перечислить его в бюджет. В этом случае нужно подать уточненную справку по форме 2-НДФЛ за 2015 год. Также доудержанный в 2016 году НДФЛ нужно отразить в расчете по форме 6-НДФЛ за отчетные (налоговый) периоды 2016 г.;
– либо сообщить в налоговую инспекцию (по форме 2-НДФЛ с признаком «2») и работнику о невозможности удержания. В таком случае НДФЛ за 2015 год должен будет уплатить сам работник. Кроме того, нужно подать уточненную справку по форме 2-НДФЛ с признаком «1» за 2015 год.
При обоих вариантах в случае проведения налоговой проверки организации могут начислить пени и штраф. Поэтому самостоятельно (до проверки) начислять и платить их не нужно. Однако если налог доудержать и уплатить, то пени могут быть меньше.
Ситуация, когда налоговому агенту необходимо удержать из доходов работника дополнительную (неудержанную) сумму НДФЛ, может возникнуть, например:
– при утрате работником статуса налогового резидента;
– в случае ошибки при расчете НДФЛ;
– если работник предоставил недостоверные сведения (например, о сумме дохода, полученного у предыдущего работодателя);
– при выплате налогоплательщику дохода в натуральной форме или получении им дохода в виде материальной выгоды.
В этом случае у налогового агента возникает необходимость удержать (доудержать) рассчитанную сумму НДФЛ, а иногда и пересчитать НДФЛ с доходов работника, источником выплаты которых он являлся, с начала налогового периода (календарного года).
Однако в положениях п. 4 ст. 226 Налогового кодекса РФ уточнены виды доходов, по которым начисленный НДФЛ необходимо удержать с иных денежных выплат, – это доходы в натуральной форме или в виде материальной выгоды. Налог нужно удерживать из других выплачиваемых такому лицу сумм дохода (в т. ч. необлагаемых), в частности, процентных доходов по вкладам в банках, пособий по временной нетрудоспособности и т.п., с учетом ограничения в 50 процентов суммы выплаты.
Подтверждение: п. 4 ст. 226 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России № 03-04-06/51392 от 7 сентября 2015 г.
Беспроблемный вариант
В результате уточнения норм п. 4 ст. 226 Налогового кодекса РФ существует неопределенность в отношении обязанности налогового агента в течение года производить доудержание ( удержание) НДФЛ по всем доходам работника, с которых налог не удержан. До официальных разъяснений ведомств налоговому агенту лучше продолжать производить доудержание (удержание) налога с таких доходов из любых выплачиваемых данному налогоплательщику сумм до окончания налогового периода.
При этом если выявлен ошибочно не удержанный налог, то независимо от того, сможет налоговый агент доудержать налог из последующих выплат до окончания года или сообщит о невозможности удержания, в том числе представит уточненную (корректировочную) отчетность, при проверке могут быть применены меры ответственности , а также начислены пени .
Что касается доходов, относящихся к предыдущему налоговому периоду (до 2016 года), с которых налог не был удержан, – в отношении них ввиду отсутствия переходных положений и до официальных разъяснений также безопаснее производить доудержание налога. Причем делать это вплоть до сообщения в налоговую инспекцию и налогоплательщику о невозможности удержать НДФЛ (т.е. в т. ч. за пределами 2015 года до подачи сообщения). Это не позволит избежать ответственности при выявлении ошибочного неудержания , однако может помочь сэкономить на сумме пеней . Вместе с тем это не означает, что прекратить обязанность налогового агента нельзя путем представления сообщения о неудержанной сумме налога в кратчайшие сроки после окончания налогового периода.
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-36157
Статьей 123 Налогового кодекса РФ предусмотрена ответственность налогового агента за неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению.
При этом представление в налоговую инспекцию достоверных сведений о суммах доходов , выплаченных налогоплательщикам, и перечисление налога в полном размере до представления указанных сведений и проведения налоговой проверки не являются основанием для освобождения налогового агента от ответственности (письмо Минфина России № 03-02-07/6889 от 16 февраля 2015 г.).
За несвоевременное перечисление (уплату) удержанного НДФЛ с налогового агента может быть взыскана сумма пеней, начисленных за каждый день просрочки со следующего дня после установленного срока уплаты налога до дня его уплаты включительно (п.3,7 ст. 75 Налогового кодекса РФ). В отношении налогового агента пени начисляются с учетом даты получения дохода каждым гражданином и сроков удержания НДФЛ ( п. 2 письма ФНС России № АС-4-2/22690 от 29 декабря 2012 г. ).
Мнение Пленума ВАС РФ, Президиума ВАС РФ: если налоговый агент не удержал и не перечислил сумму налога с дохода налогоплательщика, с налогового агента могут быть взысканы пени, начисленные до наступления срока, в который обязанность по уплате налога должна быть исполнена налогоплательщиком самостоятельно за соответствующий налоговый период .
Подтверждение: п. 2 Постановления Пленума ВАС РФ № 57 от 30 июля 2013 г. , постановления Президиума ВАС РФ№ 5317/11 от 20 сентября 2011 г.,№ 16907/09 от 18 мая 2010 г., № 4047/06 от 26 сентября 2006 г.
При этом гражданин, получивший доход, сведения о невозможности удержания НДФЛ с которого представлены налоговым агентом в налоговую инспекцию, должен уплатить налог не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговой инспекцией налогового уведомления об уплате налога (п. 6 ст. 228 Налогового кодекса РФ). Обязанности представить налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ в данной ситуации у гражданина не возникает (пп. 4 п. 1 ст. 228, п. 1 ст. 229 Налогового кодекса РФ).
В случае, если налоговый агент не имеет возможности в течение года (налогового периода) исполнить обязанностиналогового агента (в т. ч. удержать (доудержать) НДФЛ), он должен надлежащим образом уведомить об этом налоговую инспекцию и получателя дохода ( п. 5 ст. 226 Налогового кодекса РФ ). Сделать это нужно не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. При этом нарушение указанного срока не отменяет обязанности сообщить данные сведения ( письмо ФНС России № ЕД-4-3/11637 от 16 июля 2012 г. – выводы письма верны и в настоящее время в условиях действия новой редакции ст. 226 Налогового кодекса РФ).
Аналогичные правила распространяются и на случай, когда налоговый агент мог удержать, но не удержал налог за предыдущий год по ошибке .
Сообщение о невозможности удержать налог, в котором указывается сумма задолженности гражданина, нужно составить по форме 2-НДФЛ ( п. 2 Приказа ФНС России № ММВ-7-11/485 от 30 октября 2015 г. ). В поле "Признак" раздела 1 формы 2-НДФЛ проставляется "2" ( абз. 6 разд. II Порядка, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-11/485 от 30 октября 2015 г.). В остальном порядок заполнения справки с признаком "2"аналогичен порядку заполнения справки с признаком "1". Однако в разделе 3 "Доходы, облагаемые по ставке __%" нужно указать только те доходы, с которых налог не был удержан.
После окончания налогового периода выплаты дохода и письменного сообщения гражданину и налоговой инспекции о невозможности удержать НДФЛ обязанность налогового агента по удержанию соответствующих сумм прекращается ( п. 1 Постановления Пленума ВАС РФ № 57 от 30 июля 2013 г. , письмо ФНС России № СА-4-7/16692 от 22 августа 2014 г.).
Представление сведений по форме 2-НДФЛ о невозможности удержать налог с признаком "2" не освобождает налогового агента от обязанности подать общие сведения по форме 2-НДФЛ с признаком "1" по итогам года (письма Минфина России № 03-04-06/8-290 от 27 октября 2011 г. , ФНС России № ЕД-4-3/11637 от 16 июля 2012 г. – их выводы верны и в условиях действия новой редакции ст. 226 Налогового кодекса РФ и новой формы 2-НДФЛ).
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по запросу "сообщение о невозможности удержать налог" или по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-36186
Также отметим, что уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается ( п. 9 ст. 226 Налогового кодекса РФ ).
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.
Актуально на дату: 01.09.2016