Вопрос:
После перерегистрации в декабре 2014 г. Крымского предприятия при выплате ЗП НДФЛ ошибочно был оплачен по старым реквизитам ( как в переходной период) Получатель Казначейская служба Крым г. Симферополь. С 01 января 2015 г. Налоговая и Казначейство Республики Крым были ликвидированы (и как следствие возврат осуществить некому). По лицевому счету в ИФНС данные платежи не прошли.
При камеральной проверке 2-НДФЛ за 2014 г. на телефонный запрос ИФНС было отправлено письмо о том , что НДФЛ был оплачен, но ошибочно в Казначейство Крыма. Т.к. возврат осуществить было некому, на тот момент ИФНС устроило данное объяснение. Но при подаче заявления о зачете суммы излишне уплаченного НДФЛ в 2015 г.-2016 г., отказали, так как данную переплату зачли в счет 2014 г. Заявление было подано в ноябре 2017 г. , отказ пришел 20 ноября 2017 г.
Как вернуть излишне уплаченный НДФЛ ? Возможно ли подать повторно заявление о зачете суммы излишне уплаченного НДФЛ в феврале 2018 г., так чтобы по сроку исковой давности при рассмотрении заявления ИФНС не анализировала платежи 2014 г. Может есть другой реальный вариант?
Ответ:
Ответ на вопрос законодательно не урегулирован.
Необходимо отметить, что срок возврата излишне уплаченных платежей органичен тремя годами . То есть, заявление о возврате излишне уплаченного в 2014 г. налога, должно быть подано не позднее трех лет с момента его уплаты . В рассматриваемой ситуации по первым двум платежам (15.12.2014 г. и 22.12.2014 г.) сроки у Вас уже истекли.
По существу вопроса нужно отметить, что по общему правилу налоговая инспекция не вернет переплату, пока не убедится в факте излишней уплаты налога, то есть что переплата действительно существует. Если платежи не отражены в лицевом счете налогоплательщика, то могут возникнуть проблемы .
Чтобы подтвердить факт излишней уплаты налога по общему правилу можно провести совместную сверку расчетов. Вместе с тем, для того, чтобы произвести сверку расчетов, налоговой инспекции необходимо определить сумму НДФЛ, подлежащую уплате в бюджет. Сделать это в ходе сверки не представляется возможным, поскольку организация в отношении НДФЛ является налоговым агентом, а не налогоплательщиком, и начисления по НДФЛ в карточке расчетов с бюджетом до 2016 г. не проводились в связи с отсутствием декларации (расчета) по данному налогу. Поэтому на практике налоговая инспекция может проверить правильность исчисления и удержания организацией НДФЛ и, соответственно, установить сумму, не являющуюся НДФЛ, только в ходе выездной проверки.
В рассматриваемой ситуации платежи имели место в 2014 г., возможность назначения выездной проверки за 2014 г. истечет в 2017 г. (в 2018 г. уже нельзя вынести решение о проведении проверки за 2014 г.). Как уже было отмечено выше, срок возврата излишне уплаченного налога также ограничен тремя годами .
Кроме того, в отношении зачета (возврата) налоговым агентам имеются свои особенности.
В данном случае не совсем понятно, почему Вы считаете данные платежи переплатой 2015 г., если оплата фактически осуществлялась в декабре 2014 г. и указанный НДФЛ был удержан из доходов работников за декабрь 2014 г. Также не понятно, являются ли данные платежи излишне уплаченными (то есть Вы ошибочно заплатили в бюджет собственные средства) или же указанный НДФЛ излишне удержан у работников (в этом случае порядок возврата иной).
Относительно сроков возврата
По общему правилу заявление о зачете (возврате) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) можно подать в течение трех лет с момента уплаты излишней суммы налога (страховых взносов) (п. 7 , 14 ст. 78 Налогового кодекса РФ). При этом уплата в данном случае определяет начало трехлетнего срока обращения в налоговую инспекцию за зачетом (возвратом) переплаты. Этот срок истекает в соответствующие число и месяц последнего года срока ( п. 3 ст. 6.1 Налогового кодекса РФ ). Если эта дата приходится на выходной или нерабочий праздничный день, окончание срока переносится на следующий за ним рабочий день ( п. 7 ст. 6.1 Налогового кодекса РФ ).
Особенности по налоговым агентам
По отношению к работникам организация является налоговым агентом по НДФЛ. В обязанности налогового агента входит расчет, удержание и уплата НДФЛ в бюджет с выплат работникам.
Подтверждение: п. 1 ст. 24 , п. 1 ст. 226 Налогового кодекса РФ.
При этом перечисление денежных средств в бюджет в счет уплаты НДФЛ в авансовом порядке (т.е. до момента фактического получения налогоплательщиком дохода, с которого налоговый агент удерживает налог), а также зачет ошибочно уплаченных сумм (переплаты) в счет предстоящих платежей по указанному налогу налоговым законодательством не предусмотрены. Такие перечисления не являются налогом, поскольку уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается ( п. 9 ст. 226 Налогового кодекса РФ ).
Подтверждение: письма Минфина России № 03-04-06/4321 от 1 февраля 2016 г. , № 03-04-06/20406 от 10 апреля 2015 г. , № 03-04-06/33737 от 10 июля 2014 г. , № 03-04-05/25494 от 3 июля 2013 г. , ФНС России № БС-4-11/19714 от 29 сентября 2014 г. , № БС-4-11/14507 от 25 июля 2014 г. , № БС-4-11/10126 от 26 мая 2014 г. – в части, не противоречащей действующему законодательству, п. 2 Решения ФНС России № СА-4-9/8116 от 5 мая 2016 г.
В отношении налоговых агентов при применении положений ст. 78 Налогового кодекса РФ необходимо учитывать следующее.
Если налоговый агент ошибочно перечислил в бюджет большую сумму налогов, чем удержал, то фактически он излишне перечислил в бюджет собственные средства , поэтому вправе по заявлению вернуть их (зачесть в счет платежей, но только по своим налоговым обязательствам) (письма ФНС России № ГД-4-8/2085 от 6 февраля 2017 г. , № БС-4-11/19714 от 29 сентября 2014 г. , № ЕД-3-3/3432 от 19 октября 2011 г. ).
Если налоговый агент удержал большую сумму налога, чем нужно, то в данном случае излишек поступает в бюджет из денежных средств налогоплательщика и, следовательно, именно ему должна быть возвращена переплата. Причем в некоторых случаях возврат (зачет) излишне удержанного и перечисленного в бюджет налога по требованию законодательства производится через налогового агента. В частности, такой порядок предусмотрен п. 1 ст. 231 Налогового кодекса РФ применительно к излишне удержанной из доходов работника сумме НДФЛ (с учетом особенностей для случая, когда переплата по НДФЛ образовалась у работника в результате изменения его статуса).
Подтверждение: п. 17 ст. 78 Налогового кодекса РФ .
В обратной ситуации при зачете переплаты по другим налогам в счет уплаты налогов, по которым исполняются обязанности налогового агента (в частности, НДФЛ), необходимо учитывать, что единая точка зрения по этому вопросу не выработана.
Мнение Минфина России в письмах № 03-02-07/1-69 от 19 февраля 2010 г. , № 03-02-07/1-515 от 20 ноября 2009 г. : переплату по другим налогам зачесть в счет НДФЛ нельзя, поскольку обязательства налогоплательщика нельзя зачесть в счет обязательств налогового агента. Кроме того, не допускается уплата НДФЛ за счет собственных средств налогового агента ( письмо № 03-07-11/50432 от 30 августа 2016 г. ).
Мнение Минфина России в письме № 03-02-07/1/19163 от 25 марта 2016 г. , ФНС России в письме № ГД-4-8/2085 от 6 февраля 2017 г. : положения ст. 78 Налогового кодекса РФ позволяют переплату по одному федеральному налогу засчитывать в счет платежей по другому федеральному налогу. Эти правила применяются в отношении налогоплательщиков и налоговых агентов. Соответственно, налоговому агенту в счет погашения недоимки по НДФЛ можно зачесть сумму излишне уплаченного им как налогоплательщиком иного федерального налога (например, налога на прибыль).
Оптимальный вариант
В любом случае решение о зачете принимает налоговая инспекция. Поэтому при наличии переплаты по собственным налоговым обязательствам (как налогоплательщика) организации (ИП) целесообразно обратиться в налоговую инспекцию с заявлением о ее зачете , в том числе в счет погашения недоимки по налогу, в отношении которого исполнены обязанности налогового агента по удержанию.
При возникновении спора можно сослаться на последнюю позицию Минфина России в письме № 03-02-07/1/19163 от 25 марта 2016 г. и ФНС России в письме № ГД-4-8/2085 от 6 февраля 2017 г. , указав, что в данном случае погашение зачетом производится налоговым агентом не за счет собственных средств. Если налог удержан налоговым агентом, то с этого момента налогоплательщик уже не является должником перед бюджетом ( пп. 5 п. 3 ст. 45 , ст. 223 , п. 4 ст. 226 Налогового кодекса РФ). А обязанность перечислить удержанный налог в бюджет остается именно за налоговым агентом ( п. 1 ст. 24 , п. 1 ст. 226 Налогового кодекса РФ). И он может исполнить свою обязанность так же, как и налогоплательщик, в том числе посредством зачета имеющейся переплаты, возникшей по своим налоговым обязательствам ( п. 4 ст. 24 , пп. 4 п. 3 , п. 8 ст. 45 Налогового кодекса РФ).
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.
С уважением,
эксперт Ильдар Умяров
"Бюро бухгалтера"