Вопрос:
У нас есть сотрудники, которые работают по гражданско-правовым договорам, датой фактического получений дохода ,как и датой удержания налога для таких сотрудников считается дата предполагаемой выплаты дохода ,т.е. за июнь мы выплачиваем 5 июля, следовательно, получение дохода происходит уже в июле. Подскажите, нужно ли эти суммы отражать в 1 разделе отчета 6-НДФЛ за полугодие по строкам 020, 030, 040, 060 или данные суммы отразятся в отчете за 9 месяцев?
Ответ:
Нет, не нужно отражать.
Для выплат (в частности, вознаграждения) физическому лицу, не являющемуся индивидуальным предпринимателем, по гражданско-правовому договору на оказание услуг для целей НДФЛ установлены следующие правила.
Датой получения дохода по договору гражданско-правового характера признаётся день выплаты дохода ( пп. 1 п. 1 ст. 223 Налогового кодекса РФ ). Датой удержания дохода признаётся также день выплаты дохода ( п. 4 ст. 226 Налогового кодекса РФ). Датой уплаты (перечисления в бюджет) НДФЛ (крайней датой) признаётся день, следующий за днём выплаты дохода, с которого удержан налог ( п. 6 ст. 226 Налогового кодекса РФ).
Ответ на данный вопрос и дополнительная информация по нему содержатся в Сервисе по следующей ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/117-408
Таким образом, например, если вознаграждение выплачено исполнителю – физическому лицу 20 апреля 2016 года, то доход для целей НДФЛ возник (фактически получен) 20 апреля 2016 года, в этот же день организация должна удержать налог. Крайний срок для уплаты налоговым агентом удержанного НДФЛ в бюджет – 21 апреля 2016 года.
Раздел 1 расчёта по форме 6-НДФЛ заполняется нарастающим итогом за I квартал, полугодие, девять месяцев и год (письма ФНС России№ БС-4-11/3058 от 25 февраля 2016 г., № БС-3-11/650 от 18 февраля 2016 г.).
При заполнении раздела 1 "Обобщенные показатели" указываются, в частности:
– по строке 020 – обобщённая по всем физическим лицам сумма начисленного дохода нарастающим итогом с начала налогового периода;
– по строке 040 – обобщённая по всем физическим лицам сумма исчисленного налога нарастающим итогом с начала налогового периода.
– в строке 030 – сведения об общей сумме предоставленных налоговым агентом стандартных, социальных, имущественных и инвестиционных налоговых вычетов (по аналогии с разделом 4 справки по форме 2-НДФЛ ), а также вычетов (в т. ч. профессиональных) из общей суммы доходов, облагаемых не в полной сумме (по аналогии с разделом 3 справки по форме 2-НДФЛ );
– в строке 060 – количество физических лиц, получивших облагаемый налогом доход. Показатель данной строки в представленном годовом расчете (за налоговый период) должен совпадать с общим количеством поданных справок 2-НДФЛ с признаком "1" и приложений № 2 к декларации по налогу на прибыль (которые представляют ряд налоговых агентов ) ( письмо ФНС России № БС-4-11/3852 от 10 марта 2016 г. ).
Подтверждение: п. 3.3 Порядка, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-11/450 от 14 октября 2015 г.
Отметим, что согласно контрольным соотношениям значение по строке 020 в расчете за год должно быть равно сумме строк "Общая сумма дохода" по соответствующей ставке справок 2-НДФЛ с признаком "1" (и строк 020 приложения № 2 к декларации по налогу на прибыль, представляемого в ряде случаев) ( письмо ФНС России № БС-4-11/3852 от 10 марта 2016 г. ). В справке 2-НДФЛ значение по строке "Общая сумма дохода" формируется без учета вычетов, то есть по данной строке отражаются начисленные доходы, в том числе облагаемые не в полной сумме (например, стоимость подарков без учета корректировки на сумму вычета – 4000 руб. за налоговый период) ( разд. VII Порядка, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-11/485 от 30 октября 2015 г.).
Ответ на данный вопрос и дополнительная информация по нему содержатся в Сервисе по следующим ссылкам:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-19690
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-21171
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-19485
При этом доходы в справке по форме 2-НДФЛ отражаются по дате фактического получения дохода, которая определяется с учетом положений ст. 223 Налогового кодекса РФ (письма ФНС России № БС-4-11/3283 от 2 марта 2015 г., № БС-4-11/19079О от 24 октября 2013 г.)
Вывод :
В рассматриваемой ситуации для целей расчета НДФЛ доход с вознаграждения по договору возник уже в июле 2016 года (а не в июне). НДФЛ был исчислен, соответственно, тоже в июле. Поэтому в строках 020 и 040 раздела 1 расчёта по форме 6-НДФЛ за I полугодие 2016 года отражать, соответственно, сумму вознаграждения и сумму НДФЛ не нужно. В строках 030 и 060 раздела 1 расчёта по данному физлицу отражать так же ничего не нужно. Так как доход еще не получен, вычетов быть не может. И соответственно, исполнитель (физлицо) не может быть отражен в количестве лиц, получивших доход (он его еще не получил).
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности .
Актуально на дату: 19.07.2016