Вопрос:
У нас уволился участник ООО с 1 декабря 2015 г. В последний рабочий день 30 ноября составлена справка-расчет по определении действительной стоимости доли и в ноябре сделана поводка д-т 81 к-т 75 101000, в течении 3-х месяцев должны выплатить эту долю, в сумму начисленного НДФЛ по проводке д-т 75 к-т 68,1 13130 нужно отражать в день выплаты участнику этой стоимости или тоже в ноябре? Выплата будет в январе-феврале 2016 г, т.е. уже в следующем году, и уплата НДФЛ тоже должна в день выплаты пройти?
Ответ:
Ответ подготовлен исходя из допущения, что учредитель заявил о своем выходе из состава ООО. Расторжение трудового договора с работником, который одновременно является учредителем не является основанием для исключения его из состава участников и выплаты действительной стоимости доли.
Отразить сумму начисленного НДФЛ нужно в день выплаты действительной стоимости доли. НДФЛ нужно уплатить не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода, с которого удержан НДФЛ.
Смена учредителя может производиться в строго определенных случаях, в частности – в случае выхода из общества путем отчуждения доли обществу (независимо от согласия остальных участников и самого общества), если такая возможность предусмотрена уставом ООО.
Право участника на выход из ООО может быть предусмотрено уставом:
а) изначально (при учреждении ООО);
б) или при внесении изменений в его устав по решению общего собрания участников, принятому всеми участниками общества единогласно (если иное не предусмотрено законодательством).
Подтверждение: пп. 1 п. 1 ст. 94 Гражданского кодекса РФ , абз. 6 п. 1 ст. 8, п. 1 ст. 26 Федерального закона № 14-ФЗ от 8 февраля 1998 г.
Исключение – не допускается выход из ООО в случаях, если:
– в результате выхода не останется ни одного участника;
– это единственный учредитель (участник).
Подтверждение: п. 2 ст. 26 Федерального закона № 14-ФЗ от 8 февраля 1998 г.
Следует иметь в виду, что процедура выхода учредителя (участника) из общества отличается от операции по продаже доли .
Процедура выхода учредителя (участника) из ООО (если такая возможность предусмотрена его уставом) заключается в следующем.
1. Подача учредителем (участником) письменного заявления о выходе из общества (см. Заявление учредителя (участника) о выходе из ООО) ( пп. 1 п. 1 ст. 94 Гражданского кодекса РФ , Постановление Президиума ВАС РФ № 11809/04 от 18 января 2005 г. ).
Днем подачи заявления признается одна из следующих дат:
– день передачи заявления в совет директоров (наблюдательный совет), руководителю общества или работнику организации, в обязанности которого входит передача заявления компетентному лицу;
– день получения обществом заявления, отправленного по почте.
Подтверждение: пп. "б" п. 16 Постановления Пленума Верховного суда РФ и Пленума ВАС РФ № 90/14 от 9 декабря 1999 г.
С этого момента (со дня подачи, получения заявления) доля учредителя (участника) переходит к организации ( п. 2 ст. 94 Гражданского кодекса РФ, п. 6.1, 7 ст. 23 Федерального закона № 14-ФЗ от 8 февраля 1998 г.).
2. Государственная регистрация изменений, связанных с выходом учредителя (участника) из ООО.
ООО в течение месяца со дня перехода к нему доли направляет в налоговую инспекцию по месту нахождения организации:
– заявление по форме № Р14001, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-6/25 от 25 января 2012 г., подписанное заявителем (подлинность его подписи должна быть засвидетельствована в нотариальном порядке);
– заявление участника общества о выходе из общества в качестве документа, служащего основанием для перехода доли к обществу.
Если в течение этого срока доля, приобретенная обществом, будет по решению общего собрания участников общества распределена между его участниками, продана или погашена , ООО направляет в регистрирующий орган в течение месяца со дня принятия соответствующего решения само решение и указанные выше заявления.
Для третьих лиц изменения вступают в силу с момента их государственной регистрации.
Порядок процедуры регистрации установлен в Административном регламенте, утв. Приказом Минфина России № 87н от 22 июня 2012 г.
Подтверждение: п. 2 ст. 17, п. 1 ст. 18 Федерального закона № 129-ФЗ от 8 августа 2001 г.,п. 7.1 ст. 23, п. 6 ст. 24 Федерального закона № 14-ФЗ от 8 февраля 1998 г., п. 14, 22 Административного регламента, утв. Приказом Минфина России № 87н от 22 июня 2012 г.
Налоговая инспекция вправе отказать в регистрации выхода участника из ООО (внесении соответствующих изменений в ЕГРЮЛ) по основаниям, предусмотренным п. 1 ст. 23 Федерального закона № 129-ФЗ от 8 августа 2001 г. В частности, при непредставлении документов, содержащих необходимые сведения ( пп. "а" п. 1 ст. 23 Федерального закона № 129-ФЗ от 8 августа 2001 г. ). Например, документом, подтверждающим выход участника из ООО, не может считаться протокол, который такого волеизъявления участника не содержит ( п. 1.2.1 приложения к письму ФНС России № СА-4-14/11453 от 1 июля 2015 г.).
Вместе с тем по причине нарушения срока представления в налоговую инспекцию документов по выходу участника ООО из состава его участников налоговая инспекция не может отказать в государственной регистрации связанных с этим изменений в ЕГРЮЛ, так как перечень оснований отказа является исчерпывающим и такого основания не содержит (п. 1, 2 ст. 23 Федерального закона № 129-ФЗ от 8 августа 2001 г., п. 1.2.2 приложения к письму ФНС России № СА-4-14/11453 от 1 июля 2015 г.).
3. Выплата участнику, выходящему из общества, действительной стоимости его доли в уставном капитале.
Действительная стоимость выплачиваемой доли определяется на основании данных бухгалтерской отчетности общества за последний отчетный период, который предшествует дню подачи заявления о выходе из общества. Также общество вправе с согласия этого участника выдать ему в натуре имущество такой же стоимости либо (в случае неполной оплаты им доли в уставном капитале общества) действительную стоимость оплаченной части доли.
Выплату (выдачу в натуре) общество должно произвести в течение трех месяцев со дня возникновения соответствующей обязанности, если иной срок или порядок выплаты действительной стоимости доли или части доли не предусмотрен уставом общества.
Подтверждение: п. 2 ст. 94 Гражданского кодекса РФ, п. 6.1 ст. 23 Федерального закона № 14-ФЗ от 8 февраля 1998 г.
4. Распоряжение полученными ООО долями в уставном капитале.
В течение одного года со дня перехода доли к ООО она должна быть по решению общего собрания участников общества:
– распределена между всеми участниками общества пропорционально их долям в уставном капитале общества;
– или предложена для приобретения всем либо некоторым участникам общества и (или), если это не запрещено уставом общества, третьим лицам.
Если полученная ООО доля не будет распределена или продана в срок:
1) ее нужно погасить;
2) размер уставного капитала нужно уменьшить на величину ее номинальной стоимости.
Подтверждение: п. 2, 5 ст. 24 Федерального закона № 14-ФЗ от 8 февраля 1998 г.
Об этих изменениях необходимо также известить налоговую инспекцию ( п. 6 ст. 24 Федерального закона № 14-ФЗ от 8 февраля 1998 г. ).
При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы гражданина , которые получены им как в денежной, так и в натуральной форме или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды ( п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ ). Исключение – перечень выплат, которые не облагаются НДФЛ .
При выходе учредителя (участника) из ООО общество выплачивает ему действительную стоимость его доли в уставном (складочном) капитале общества ( п. 2 ст. 23 Федерального закона № 14-ФЗ от 8 февраля 1998 г. ). Нормы, предусматривающей освобождение от налогообложения такой выплаты, в Налоговом кодексе РФ не содержится. Соответственно, в результате выхода гражданина из ООО возникает доход в виде выплачиваемой действительной стоимости доли, подлежащий налогообложению по ставке, определяемой в зависимости от налогового статуса бывшего участника, а именно:
– по ставке 13 процентов – в отношении выплат резиденту;
– по ставке 30 процентов – в отношении доходов нерезидента , полученных от источников в России .
Подтверждение: ст. 224 Налогового кодекса РФ , письмо Минфина России № 03-04-05/34618 от 16 июля 2014 г.
Организация, от которой или в результате отношений с которой гражданин получил доход, признается налоговым агентом и должна исполнить его обязанности, в том числе удержать НДФЛ ( п. 1 ст. 226 Налогового кодекса РФ ). Исключение составляют доходы, в отношении которых расчет и уплата налога происходят, в частности, в соответствии со ст. 228 Налогового кодекса РФ (когда получатель дохода должен самостоятельно рассчитать и уплатить налог) ( п. 2 ст. 226 Налогового кодекса РФ ).
Однако в отношении дохода, полученного учредителем (участником) при выходе из ООО, положения ст. 228 Налогового кодекса РФ (как при выкупе доли у учредителя ) не применяются. Дело в том, что в рамках процедуры выхода не происходит продажи доли учредителя (участника) в соответствии с договором купли-продажи ( п. 1 ст. 21 , п. 2 , 6.1 ст. 23 Федерального закона № 14-ФЗ от 8 февраля 1998 г.). Соответственно, данная операция не относится к реализации имущественных прав, с дохода от которой НДФЛ должен рассчитывать и уплачивать сам учредитель (участник).
Вывод: при выходе учредителя (участника) из ООО и выплате ему действительной стоимости доли в уставном (складочном) капитале организация должна удержать НДФЛ.
Если организация с согласия учредителя (участника) ООО вместо выплаты действительной стоимости его доли выдает ему в натуральной форме имущество такой же стоимости, то у организации может отсутствовать возможность удержать НДФЛ. В таком случае она должна надлежащим образом уведомить об этом налоговую инспекцию и гражданина (получателя дохода) (п. 5 ст. 226 Налогового кодекса РФ ).
При этом с 1 января 2016 года учредитель (участник) имеет право на уменьшение дохода на имущественный налоговый вычет. То есть он вправе уменьшить в установленном порядке полученный доход:
– либо на сумму документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением доли в уставном капитале общества (например, на сумму денежных средств и (или) стоимости иного имущества, внесенных в качестве взноса в уставный капитал при учреждении общества или при увеличении его уставного капитала, сумму расходов на уплату процентов по целевым кредитам (займам), за счет которых была приобретена доля в уставном капитале ООО ( письмо Минфина России № 03-04-07/64620 от 10 ноября 2015 г.));
– либо на имущественный вычет в размере доходов, полученных в результате прекращения участия в обществе, не превышающем в целом 250 тыс. руб. за налоговый период. Последний вариант применяется также при отсутствии соответствующих подтверждающих документов.
Подтверждение: пп. 1 п. 1, пп. 1-2 п. 2 ст. 220 Налогового кодекса РФ.
Указанный имущественный налоговый вычет предоставляется налоговой инспекцией на основании декларации, поданной учредителем по форме 3-НДФЛ по окончании года получения дохода в виде действительной стоимости ( п. 7 ст. 220 Налогового кодекса РФ).
Удерживать нужно в момент выплаты гражданину доходов в денежной форме.
Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов граждан при их фактической выплате. При выплате доходав натуральной форме или получении доходав виде материальной выгоды налоговый агент должен удержать НДФЛ при выплате иных доходов в денежной форме. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплачиваемого дохода в денежной форме.
Днем выплаты доходов в денежной форме признается:
– день выдачи денежных средств наличными;
– либо день перечисления денежных средств на банковский счет гражданина или по его поручению на счета третьих лиц.
Подтверждение: пп. 1 п. 1 ст. 223, п. 4 ст. 226 Налогового кодекса РФ.
С 1 января 2016 г. срок уплаты НДФЛ:
– в общем случае – не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода, с которого удержан НДФЛ;
– при выплате отпускных, пособия по временной нетрудоспособности (в т. ч. пособия по уходу за больным ребенком) – не позднее последнего числа месяца, в котором они были выплачены.
Подтверждение: п. 6 ст. 226, п. 7 ст. 6.1 Налогового кодекса РФ.
Данные правила уплаты удержанного НДФЛ не зависят от:
– формы выплаты дохода (денежная или натуральная);
– способа выплаты (выдана наличными (в т. ч. в случае их снятия с расчетного счета организации), перечислена на банковские карты работников);
– статуса гражданина – получателя дохода (резидент или нерезидент) (письма Минфина России № 03-04-06-01/375 от 2 ноября 2007 г. , ФНС России № ЕД-4-3/21262 от 13 декабря 2012 г. ) – их выводы верны и в настоящее время в период действия п. 6 ст. 226 Налогового кодекса РФ в новой редакции.
При этом необходимо учитывать, что перечислять НДФЛ нужно не ранее даты возникновения дохода, облагаемого этим налогом (т.е. объекта налогообложения). Перечисление денежных средств в бюджет в авансовом порядке (до удержания налоговым агентом сумм НДФЛ с доходов работников) не является налогом. Это связано с тем, что уплата НДФЛ за счет средств налоговых агентов не допускается ( п. 9 ст. 226 Налогового кодекса РФ).
Вывод: поскольку удерживать НДФЛ нужно в момент выплаты гражданину доходов в денежной форме, то и начислять удержанный НДФЛ в бухучете нужно в момент выплаты дохода в денежной форме. Уплатить НДФЛ нужно не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода, с которого удержан НДФЛ.
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности .
Актуален на 30.12.2015