Вопрос:
Согласно письмам ФНС, НДФЛ с зарплаты декабря 2015г. не нужно было показывать в 70 строке отчёта 6-НДФЛ. В 1 квартале 2016 года мы не отразили этой суммы в 70 строке. Теперь позиция ФНС изменилась.
Нужно ли включить в 70 строку отчета 6-НДФЛ за 2016 год НДФЛ с зарплаты за декабрь 2015 года, выплаченной 11 января 2016 года, а также нужно ли отражать отпускные и больничные, с которых НДФЛ удержан в декабре 2016 года, а перечислен в бюджет 9 января 2017 года?
Ответ:
Относительно зарплаты за декабрь 2015 года, выплаченной 11 января 2016 года
Да, нужно отразить по строке 070.
Отразить выплату зарплаты за декабрь 2015 года (НДФЛ с нее) нужно в разделе 2 (строки 100-140) и в разделе 1 по строке 070 расчета за I квартал 2016 года (письма ФНС России № БС-4-11/23138 от 5 декабря 2016 г. , № БС-4-11/22677 от 29 ноября 2016 г. ). Таким образом, сумма удержанного налога с такого вознаграждения должна быть отражена нарастающим итогом по строке 070 годового расчета за 2016 год.
В этом случае, как и в любом другом с "переходящей" зарплатой, применяется правило: если операция начата в одном налоговом (отчетном) периоде, а закончена в другом, то она отражается в периоде завершения (письма ФНС России № БС-4-11/4222 от 15 марта 2016 г. , № БС-4-11/3058 от 25 февраля 2016 г. , № БС-3-11/553 от 12 февраля 2016 г. ).
То есть применительно к рассматриваемой ситуации выплата в январе 2016 года декабрьской зарплаты за 2015 год в разделе 1 расчета за I квартал текущего года отражается только по строке 070 в части удержанного налога (именно в этом периоде наступила дата удержания НДФЛ и налог стал удержанным). При этом раздел 2 по данной операции заполняется полностью, а именно: по строке 100 нужно указать "31 декабря", по строке 110 – "15 января", по строке 120 – "18 января" (установленный срок перечисления с учетом переноса выходного дня), по строкам 130 и 140 – соответствующие суммовые показатели.
Ответ на данный вопрос и дополнительная информация по нему содержится в Сервисе по следующей ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-23160
Относительно отпускных и больничных за декабрь 2016 года, НДФЛ с которых перечислен в бюджет 9 января 2017 года
Если придерживаться позиции ФНС России, отразить соответствующие суммы в расчёте по форме 6-НДФЛ за 2016 год нужно только в разделе 1. А в расчёте по форме 6-НДФЛ за 1 квартал 2017 года в этом случае в отношении указанных выплат нужно будет заполнить только раздел 2.
Раздел 1 расчета по форме 6-НДФЛ заполняется нарастающим итогом за I квартал, полугодие, девять месяцев и год (письма ФНС России № БС-4-11/3058 от 25 февраля 2016 г. , № БС-3-11/650 от 18 февраля 2016 г. ).
При заполнении раздела 1 "Обобщённые показатели" указываются, в частности:
– по строке 020 – обобщённая по всем физическим лицам сумма начисленного дохода нарастающим итогом с начала налогового периода;
– по строке 040 – обобщённая по всем физическим лицам сумма исчисленного налога нарастающим итогом с начала налогового периода;
– по строке 070 – общая сумма удержанного налога нарастающим итогом с начала налогового периода.
Подтверждение: п. 3.3 Порядка , утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-11/450 от 14 октября 2015 г.
В раздел 2 расчёта по форме 6-НДФЛ включаются данные за последние три месяца отчетного периода (письма ФНС России № БС-4-11/3058 от 25 февраля 2016 г. , № БС-3-11/650 от 18 февраля 2016 г. ).
Раздел 2 заполняется в целом по всем получателям дохода, и в нем необходимо указать, в частности:
– в строке 100 – дату фактического получения дохода. Заполняется с учетом положений ст. 223 Налогового кодекса РФ . При этом положения ст. 6.1 Налогового кодекса РФ о переносе крайнего срока не относятся к дате фактического получения дохода . Соответственно, в данной строке указывается именно та дата, которая определена гл. 23 Налогового кодекса РФ как день фактического получения дохода, даже в том случае, если она совпадает с выходным или нерабочим праздничным днем ( письмо ФНС России № БС-3-11/2169 от 16 мая 2016 г. );
– в строке 110 – дату удержания налога. Данная строка заполняется с учетом положений п. 4 ст. 226 , п. 7 ст. 226.1 Налогового кодекса РФ ( п. 2 письма ФНС России № БС-4-11/3058 от 25 февраля 2016 г. );
– в строке 120 – срок перечисления удержанного НДФЛ. Указывается дата, не позднее которой должен быть перечислен НДФЛ в соответствии с п. 6 ст. 226 и п. 9 ст. 226.1 Налогового кодекса РФ ( п. 4.2 Порядка , утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-11/450 от 14 октября 2015 г., п. 2 письма ФНС России № БС-4-11/3058 от 25 февраля 2016 г. ) Если окончание такого срока приходится на выходной или нерабочий праздничный день, то в строке 120 указывается следующий рабочий день ( п. 7 ст. 6.1 Налогового кодекса РФ , письмо ФНС России № БС-4-11/8568 от 16 мая 2016 г. );
– в строке 130 – сумму фактически выплаченного дохода (без вычета удержанного НДФЛ, а также применения вычетов);
– в строке 140 – сумму удержанного налога в целом на конкретную дату. При этом данная сумма рассчитывается с базы, то есть с доходов, к которым применены соответствующие вычеты.
Ответ на данный вопрос и дополнительная информация по нему содержатся в Сервисе по следующей ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-19690
В общем случае работодатель – налоговый агент должен удержать НДФЛ в момент фактической выплаты дохода ( п. 4 ст. 226 Налогового кодекса РФ ).
При этом дата получения дохода зависит от его вида ( оплата труда , материальная выгода , иные виды доходов в денежной и натуральной форме) (пп. 1 п. 1, п. 2 ст. 223 Налогового кодекса РФ).
Датой получения дохода в виде отпускных по всем видам отпусков и пособий по временной нетрудоспособности является день их выплаты. В этот же день нужно удержать НДФЛ.
Подтверждение: пп. 1 п. 1 ст. 223 Налогового кодекса РФ , п. 4 ст. 226 Налогового кодекса РФ , письма Минфина России № 03-04-06/1618 от 17 января 2017 г. , ФНС России № БС-3-11/3504 от 1 августа 2016 г. , вопрос 10 письма ФНС России № БС-4-11/13984 от 1 августа 2016 г.
С доходов в виде пособий по временной нетрудоспособности (в т. ч. по уходу за больным ребенком) и отпускных налоговые агенты обязаны перечислять суммы рассчитанного и удержанного налога не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты.
Подтверждение: абз. 2 п. 6 ст. 226 Налогового кодекса РФ , пп. "г" п. 2 ст. 2 Федерального закона № 113-ФЗ от 2 мая 2015 г.
Повторим, что если окончание такого срока приходится на выходной или нерабочий праздничный день, то в строке 120 расчёта по форме 6-НДФЛ указывается следующий рабочий день ( п. 7 ст. 6.1 Налогового кодекса РФ , письмо ФНС России № БС-4-11/8568 от 16 мая 2016 г. ).
Ответ на данный вопрос и дополнительная информация по нему содержатся в Сервисе по следующим ссылкам:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-36158 ;
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/117-408 ;
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/117-248 ;
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-36263 .
Мнение ФНС России : если зарплата за сентябрь выплачена 30 сентября, тогда по строкам 100 и 110 должна быть указана дата 30 сентября, а крайний срок уплаты по строке 120 уже относится к следующему отчетному периоду и приходится на 3 октября (с учетом п. 7 ст. 6.1 Налогового кодекса РФ).
Поскольку в таком случае срок перечисления налога, удержанного с заработной платы 30 сентября 2016 года, наступает в другом отчетном периоде (3 октября 2016 года), основания для отражения данной операции в разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за 9 месяцев 2016 года отсутствуют. При этом суммы начисленного дохода в виде заработной платы, исчисленного и удержанного налога подлежат отражению в строках 020, 040 и 070 раздела 1 расчета по форме 6-НДФЛ за 9 месяцев 2016 года.
Подтверждение: письмо ФНС России № БС-4-11/20126 от 24 октября 2016 г.
Вывод :
Если, например отпускные и (или) пособие по временной нетрудоспособности были выплачены 22 декабря 2016 года, то доход для целей НДФЛ возник (фактически получен) 22 декабря 2016 года, в этот же день организация должна удержать налог. Крайний срок для уплаты налоговым агентом удержанного НДФЛ в бюджет – 9 января 2017 года (31 декабря, 1 – 8 января – нерабочие выходные (праздничные) дни).
То есть в этом случае отразить соответствующие суммы нужно в разделе 1 расчёта по форме 6-НДФЛ за 2016 год.
Следовательно, в разделе 2 расчёта по форме 6-НДФЛ за 1 квартал 2017 года в этом случае организация должна указать:
– по строке 100 – 22.12.2016;
– по строке 110 – 22.12.2016;
– по строке 120 – 09.01.2017;
– по строке 130 – сумму выплаченных отпускных и (или) пособий по временной нетрудоспособности;
– по строке 140 – НДФЛ, исчисленный с суммы выплаченных отпускных и (или) пособий по временной нетрудоспособности.
Следует отметить, что в отношении действия права, а не обязанности налогового агента формировать таким образом подобные "незавершенные" операции сохраняется неопределенность. Согласно более ранней позиции ФНС России, отраженной в письмах, такой порядок являлся правом налогового агента, в более поздних письмах ФНС России уже указывает это как обязанность («…основания для отражения данной операции в разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за 9 месяцев 2016 года отсутствуют…»).
Кроме того, на практике проверочные программы могут блокировать отправку отчетов за текущий период с датами, приходящимися на следующий период.
Беспроблемный вариант
В любом случае при возникновении сомнений (затруднений) в заполнении формы 6-НДФЛ целесообразно обратиться за разъяснениями в свою налоговую инспекцию ( письмо ФНС России № БС-3-11/3426 от 27 июля 2016 г. ).
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.