Вопрос:
В нашем ООО собираются провести оздоровительно-спортивное мероприятие в предверие Нового Года. Оплачивается сумма в размере 50 т.р. компании занимающейся организацией таких мероприятий. Просим подсказать, сможем ли мы отнести данные затраты в расходы в целях налогового учета? Должны ли мы удержать НДФЛ 13% с заработной платы каждого работника?
Ответ:
Затраты организации на проведение оздоровительно-спортивных мероприятий для своих работников нельзя учесть в расходах по налогу на прибыль.
НДФЛ удерживать нужно, если есть возможность персонифицировать и оценить экономическую выгоду конкретного работника. То есть в данном случае нужно оценить имеется ли адресность в пользу конкретных работников. Если спортивное мероприятие проводится в целом для всех сотрудников, то экономической выгоды у конкретного работника не возникнет.
Затраты на проведение корпоративных спортивных мероприятий не являются экономически оправданными – они не направлены на получение дохода, так как не связаны с выполнением работником трудовых обязанностей, а также с деятельностью организации ( п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ ).
Кроме того, в целях налогообложения не учитываются:
– расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходы, связанные с такой передачей ( п. 16 ст. 270 Налогового кодекса РФ );
– расходы, связанные с посещением культурно-зрелищных мероприятий, оплатой работ, услуг для личного потребления работников, затраты на оплату занятий в спортивных секциях, кружках или клубах, посещений физкультурных (спортивных) мероприятий, а также другие аналогичные расходы ( п. 29 ст. 270 Налогового кодекса РФ ).
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-03-06/4/8 от 16 февраля 2012 г.
При расчете налога на прибыль организация может учитывать в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией , представительские расходы в порядке и в пределах норм , установленных в п. 2 ст. 264 Налогового кодекса РФ ( пп. 22 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ ).
При этом к представительским расходам не относятся расходы на организацию развлечений, отдыха, профилактики или лечения заболеваний.
Подтверждение: пп. 22 п. 1 , п. 2 ст. 264 Налогового кодекса РФ.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-03-06/1/796 от 1 декабря 2011 г. , № 03-03-04/2/206 от 11 сентября 2006 г.
Вывод: расходы на проведение корпоративного спортивного мероприятия нельзя учитывать при расчете налога на прибыль.
НДФЛ
Удерживать нужно, если есть возможность персонифицировать и оценить экономическую выгоду конкретного работника.
При проведении корпоративных праздников (мероприятий) (в том числе спортивных) у работников возникает доход в натуральной форме (в виде оплаты в их интересах питания, развлекательных программ и т.п.), подлежащий налогообложению НДФЛ в общем порядке ( п. 1 ст. 210 , пп. 1 п. 2 ст. 211 Налогового кодекса РФ).
Однако для расчета налога такой доход нужно оценить ( ст. 41 Налогового кодекса РФ ).
Обязанности по удержанию и уплате НДФЛ в бюджет в данном случае должен исполнять налоговый агент , то есть организация ( ст. 226 Налогового кодекса РФ ). При этом в обязанности налогового агента входит обеспечение индивидуального учета всех доходов, полученных работниками ( п. 1 ст. 230 Налогового кодекса РФ ). Каким образом сделать это при организации корпоративных праздников, законодательство не разъясняет.
Мнение Минфина России: организация должна принимать все возможные меры по оценке и учету экономической выгоды, получаемой работниками. Однако если возможность персонифицировать и оценить выгоду каждого работника при проведении корпоративного спортивного мероприятия отсутствует, доход, подлежащий налогообложению НДФЛ, не возникает . Например, если расходы на проведение корпоративных мероприятий не носят адресного характера в отношении их предполагаемых участников, тем более в ситуации, когда на праздник помимо работников приглашены иные лица (в частности, музыканты).
Подтверждение: письма № 03-04-06/33039 от 14 августа 2013 г., № 03-04-05/6-333 от 3 апреля 2013 г. , № 03-04-06/6715 от 6 марта 2013 г. , № 03-04-06/6-29 от 30 января 2013 г.
Вывод: со стоимости товаров (услуг), оплаченных сторонней организации при проведении корпоративного спортивного мероприятия к празднику, удерживать НДФЛ нужно, если есть возможность рассчитать доход конкретного работника.
Подтверждение: п. 5 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением гл. 23 Налогового кодекса РФ , утв. Президиумом Верховного суда РФ 21 октября 2015 г.
Страховые взносы
Начислять не нужно.
Объектом обложения страховыми взносами признаются вознаграждения, начисленные в рамках трудовых отношений, а также отдельных видов гражданско-правовых договоров ( ч. 1 ст. 7 Федерального закона № 212-ФЗ от 24 июля 2009 г. , п. 1 ст. 20.1 Федерального закона № 125-ФЗ от 24 июля 1998 г. ). Исключение – закрытый перечень выплат, которые не облагаются страховыми взносами .
При этом организация должна обеспечить учет доходов, полученных каждым работником в натуральной форме , наряду с выплатами в денежной форме ( ч. 6 ст. 15 Федерального закона № 212-ФЗ от 24 июля 2009 г. ). Такой учет ведется адресно по каждому работнику, например, в рекомендованной контролирующими ведомствами индивидуальной карточке ( письмо Пенсионного фонда РФ № АД-30-26/16030, ФСС России № 17-03-10/08/47380 от 9 декабря 2014 г. (см. Образец )).
Каким образом обеспечить учет при организации корпоративных праздников, законодательство о страховых взносах не разъясняет.
Мнение Минтруда России: расходы по проведению корпоративных праздников не являются адресными выплатами в пользу конкретных работников. Соответственно, суммы оплаты организацией товаров (услуг) для проведения таких мероприятий не являются объектом обложения страховыми взносами .
Подтверждение: п. 4 письма Минтруда России № 14-1-1061 от 24 мая 2013 г. (в части непризнания сумм оплаты расходов на проведение корпоративного праздника объектом обложения взносами на обязательное пенсионное (медицинское, социальное) страхование) – его выводы верны и в отношении взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Вывод: на стоимость корпоративного спортивного мероприятия, организованного для работников к празднику, начислять страховые взносы не нужно.
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности .
Актуально на дату: 02.12.2016