Вопрос:
Мы заключили договор с адвокатом на оказание юридических услуг. В договоре указана сумма вознаграждения + НДФЛ 13%. Обязаны ли мы платить НДФЛ за адвоката ? Еще мы оплачиваем командировочные расходы , которые он подтверждает актом выполненных работ - с этих сумм мы должны что -то платить ?
Ответ:
Ответ подготовлен исходя из допущения, что стороной по договору является адвокат, учредивший адвокатский кабинет, и имеющий соответствующее удостоверение адвоката.
Относительно НДФЛ
У организации не возникает обязанности налогового агента (если договор заключен с адвокатом). Налог удерживать и перечислять в бюджет не нужно.
Адвокатом является лицо, получившее в установленном Федеральным законом № 63-ФЗ от 31 мая 2002г. порядке статус адвоката и право осуществлять адвокатскую деятельность.
Квалификационная комиссия в семидневный срок со дня принятия присяги лицом, успешно сдавшим квалификационный экзамен, уведомляет о присвоении претенденту статуса адвоката и принятии им присяги территориальный орган юстиции, который в месячный срок со дня получения уведомления вносит сведения об адвокате в региональный реестр и выдает адвокату соответствующее удостоверение.
Форма удостоверения и порядок ее заполнения утверждаются федеральным органом юстиции. В удостоверении указываются фамилия, имя, отчество адвоката, его регистрационный номер в региональном реестре. В удостоверении должна быть фотография адвоката, заверенная в порядке, установленном федеральным органом юстиции.
Подтверждение: ст. 15 Федерального закона № 63-ФЗ от 31 мая 2002г.
К налогоплательщикам, которые с полученных доходов рассчитывают и уплачивают НДФЛ самостоятельно, относятся следующие категории граждан :
– индивидуальные предприниматели, получающие доход от ведения предпринимательской деятельности ;
– нотариусы, занимающиеся частной практикой;
– адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты .
Обязанности по удержанию НДФЛ могут возникнуть у организации (индивидуального предпринимателя) как у налогового агента только в отношении тех доходов, выплаченных гражданину, с которых последний не уплачивает налог в соответствии с законодательством (иначе бы это привело к двойному налогообложению одних и тех же доходов).
Кроме того, помимо доходов от предпринимательской деятельности и частной практики существует также ряд иных доходов , с которых граждане должны платить НДФЛ самостоятельно .
Вывод: организация (индивидуальный предприниматель) при выплате дохода адворкату, учредившему адвокатский кабинет не признается налоговым агентом и не должна исполнять его обязанности .
Подтверждение: п. 3 ст. 214 , п. 1 , 2 ст. 226, пп. 2 п. 1 ст. 227 , п. 1-2 ст. 228 Налогового кодекса РФ.
При этом следует учитывать, что условие в договоре, обязывающее налогового агента рассчитывать и уплачивать НДФЛ, когда такая обязанность возложена на индивидуального предпринимателя и других самозанятых налогоплательщиков , является ничтожным ( п. 9 ст. 226 Налогового кодекса РФ , письма Минфина России № 03-04-05/49495 от 24 августа 2016 г. , № 03-04-05/15838 от 22 марта 2016 г. ). Также и в обратной ситуации: условие в договоре, обязывающее налогоплательщика (в частности, индивидуального предпринимателя) рассчитывать и уплачивать НДФЛ, когда такая обязанность возложена на налогового агента , – ничтожно ( письмо Минфина России № 03-04-05/12891 от 9 марта 2016 г. ). Таким образом, подмена (договорное регулирование) установленных законодательством обязательств налогового агента или налогоплательщика не допускается.
Стороны вправе предусмотреть в договоре условия по которым организация возмещает адвокату его расходы по уплате НДФЛ, в бюджет, а также командировочных расходов ( п. 2 ст. 709 , п. 4 ст. 421 Гражданского кодекса РФ).
По общему правилу при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы гражданина, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме ( п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ ). К доходам гражданина в натуральной форме относится оплата (полностью или частично) за него нанимателем (организацией, индивидуальным предпринимателем) товаров (работ, услуг) или имущественных прав ( пп. 1 п. 2 ст. 211 Налогового кодекса РФ ).
Соответственно, если наниматель компенсирует (оплачивает) гражданину в его интересах расходы, связанные с исполнением гражданско-правового договора (которые гражданин несет в силу договора или требований законодательства), то у последнего возникает экономическая выгода (налогооблагаемый доход) (вне зависимости от того, выделена сумма компенсации (оплаты) отдельно от вознаграждения или нет). Расходами, компенсируемыми (оплачиваемыми) в интересах исполнителя, можно считать расходы, от несения которых напрямую зависит получение им вознаграждения. Например, это большая часть расходов, которые наниматель компенсирует (оплачивает) исполнителю по договору возмездного оказания услуг (в частности, расходы на проживание и питание иногороднего специалиста, дополнительные расходы, связанные с проживанием в другой местности (суточные)).
Подтверждение: письма Минфина России № 03-04-05/10023 от 24 февраля 2016 г. , № 03-04-06/45204 от 5 августа 2015 г. , № 03-04-06/3-178 от 5 августа 2011 г. (в части налогообложения оплаты расходов исполнителя в его интересах по договору возмездного оказания услуг), № 03-04-06/46273 от 30 октября 2013 г. , № 03-03-06/1/28379 от 19 июля 2013 г. (в части налогообложения оплаты питания и проживания приглашенных исполнителей).
Вместе с тем, если исполнителем по гражданско-правовому договору является индивидуальный предприниматель, и он выполняет работы (оказывает услуги) в рамках своей предпринимательской деятельности, то удерживать НДФЛ с выплат по такому договору (в т. ч. с оплаты (компенсации) расходов) не нужно. Это объясняется тем, что в такой ситуации гражданин уплачивает налог самостоятельно ( аналогично уплате НДФЛ с суммы вознаграждения по гражданско-правовому договору ) ( п. 1-2 ст. 227 Налогового кодекса РФ , письмо Минфина России № 03-04-06/30660 от 26 июня 2014 г. ).
Вывод: адвокат, учредивший адвокатский кабинет является самостоятельным плательщиком НДФЛ. Поэтому с выплат в его пользу, в том числе с сумм компенсации его расходов НДФЛ удерживать не нужно.
Дополнительно отметим, что если адвокат является членом коллегии адвокатов, то НДФЛ с его выплат удерживает налоговый агент, которым является коллегия адвокатов.
Подтверждение: п. 13 ст. 22 Федерального закона № 63-ФЗ от 31 мая 2002 г. "Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации", п.1 ст. 226 Налогового кодекса РФ.
Дополнительно отметим, что если же договор заключен с физлицом (не предпринимателем и не адвокатом), то НДФЛ в общем случае удерживать и уплачивать нужно. При компенсации расходов исполнителя в рамках договора на выполнение работ (оказание услуг) наниматель вправе предоставить ему профессиональный налоговый вычет .
Обоснование данного вывода содержится в Сервисе, которое Вы можете найти по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-3529
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-3596
Относительно страховых взносов
Начислять не нужно (если договором не предусмотрена уплата взносов на страхование от несчастных случаев).
Плательщиками страховых взносов (далее в настоящей главе - плательщики) признаются следующие лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования:
1) лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам:
организации;
индивидуальные предприниматели;
физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями;
2) индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой (далее - плательщики, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам).
По взносам от несчастных случаев, объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ и (или) оказание услуг, договора авторского заказа, если в соответствии с указанными договорами заказчик обязан уплачивать страховщику страховые взносы.
Подтверждение: п. 1 ст. 419 Налогового кодекса РФ, ст. 20.1 Федерального закона № 125-ФЗ от 24 июля 1998 г.
Обоснование данного вывода содержится в Сервисе, которое Вы можете найти по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-22013
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.
Актуально на дату: 28.04.2017