Вопрос:
Мы- ООО,ОСНО.
В январе 2016г наша организация выплатила зар.плату за декабрь 2015г и отпускные,начисленные в декабре 2015г. НДФЛ перечислили одним платежным поручением, код налогового периода -МС.12.2015. После сдачи отчета 6-ндфл за 1кв.2016 налоговая начислила пени, пояснили, что нет оплаты по отпускным со сроком перечисления налога -31.01.2016г.
Хотели подать в налоговую заявление с просьбой отнести сумму платежа к разным налоговым периодам (2015- по зарплате и 2016 - по отпускным), но возникает такой вопрос: начисление отпускных проведено в декабре 2015г, и сумма отпускных вошла в отчетность 2-ндфл за 2015г. Если на основании нашего заявления налоговая перенесет платеж ндфл с отпускных на 2016г, то возникнет недоимка за 2015г при сравнении суммы налога исчисленной по отчету 2-ндфл и перечисленной.
Вопрос: Как быть в этой ситуации?
Ответ:
Сумма начисленных отпускных не должна включаться в справку по форме 2-НДФЛ за 2015 г., так как датой получения дохода по отпускным является дата их фактической выплаты, то есть в данном случае январь 2016 г.
В рассматриваемой ситуации вместе с «переносом» платежа по отпускным на 2016 год следует подать уточнённую справку по форме 2-НДФЛ за 2015 год (в котором не будет отражена сумма отпускных и суммы НДФЛ с неё).
Данные о доходах в справке по форме 2-НДФЛ и расчете 6-НДФЛ (в разделе 1) нужно отражать на дату их фактического получения. Дата фактического получения дохода определяется в соответствии со ст. 223 Налогового кодекса РФ .
Подтверждение: абз. 5 разд. V Порядка , утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-11/485 от 30 октября 2015 г., письмо ФНС России № БС-3-11/4922 от 21 октября 2016 г.
Датой получения дохода в виде отпускных признается день их фактической выплаты ( пп. 1 п. 1 ст. 223 Налогового кодекса РФ ).
Соответственно, в справке по форме 2-НДФЛ сумму отпускных нужно отразить в том месяце, в котором она фактически выплачена , независимо от даты начисления и периода начала и окончания отпуска .
При этом, если отпуск начинается в одном месяце, а заканчивается в другом, в справке по форме 2-НДФЛ отпускные отражаются в месяце их выплаты.
Подтверждение: письмо ФНС России № ЕД-4-3/5888 от 9 апреля 2012 г. – его выводы применимы и в условиях действия новой формы 2-НДФЛ.
Данные правила действовали и в отношении 2015 года.
Согласно контрольным соотношениям значение по строке 020 раздела 1 в расчете 6-НДФЛ за год должно быть равно сумме строк "Общая сумма дохода" по соответствующей ставке справок 2-НДФЛ с признаком "1" (и строк 020 приложения № 2 к декларации по налогу на прибыль, представляемого в ряде случаев) (письма ФНС России № БС-4-11/10956 от 20 июня 2016 г. , № БС-4-11/3852 от 10 марта 2016 г. ). В справке 2-НДФЛ значение по строке "Общая сумма дохода" формируется без учета вычетов, то есть по данной строке отражаются начисленные доходы, в том числе облагаемые не в полной сумме (например, стоимость подарков без учета корректировки на сумму вычета – 4000 руб. за налоговый период) ( разд. VII Порядка , утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-11/485 от 30 октября 2015 г.). При этом под начисленными доходами следует понимать доходы, дата фактического получения которых наступила. Таким образом, по строке 020 расчета 6-НДФЛ нужно отражать все доходы, которые считаются полученными для целей НДФЛ за отчетный период (в т. ч. облагаемые не в полной сумме), без учета корректировки их на необлагаемую часть.
Например, по строке 020 отражаются доходы, датой получения которых является дата начисления , в частности, начисленная зарплата. Однако если датой фактического получения дохода является день его выплаты , например, в отношении пособия по временной нетрудоспособности, оплаты отпуска или вознаграждения по гражданско-правовому договору (независимо от даты подписания самого договора или акта сдачи-приемки работ по данному договору), то отражать его по данной строке на момент начисления оснований нет (письма ФНС России № БС-3-11/4816 от 17 октября 2016 г. , № БС-3-11/3504 от 1 августа 2016 г. , № БС-4-11/9194 от 24 мая 2016 г. , вопросы 11-12 письма ФНС России № БС-4-11/13984 от 1 августа 2016 г. ).
Отметим, что согласно трудовому законодательству начислять и выплачивать работнику сумму отпускных за ежегодный отпуск нужно не позднее чем за три календарных дня до начала отпуска работника .
Обоснование данного вывода содержится в Сервисе по следующей ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-5773
В рассматриваемой ситуации организация неправомерно включила в справку по форме 2-НДФЛ за 2015 год сумму отпускных и НДФЛ с них.
Следовательно, нужно оформить и представить в налоговую инспекцию уточненную справку по форме 2-НДФЛ. При этом необходимо учитывать, что все исправления в справке, которая еще не сдана в налоговую инспекцию, можно произвести (в т. ч. в части начисленной зарплаты, подлежащей отражению в ней, но выплаченной в следующем налоговом периоде) до срока представления справки, то есть не позднее 1 апреля.
При оформлении уточненной справки по форме 2-НДФЛ в полях "№____" и "от__.__.____" нужно указать номер ранее представленной справки и новую дату ее составления.
В поле "номер корректировки" указывается очередной номер корректировки. Например, в уточненной справке, которую представляют в первый раз, в соответствующих ячейках следует указать "01", во второй раз – "02" и т.д. При составлении аннулирующей справки взамен ранее представленной проставляется цифра "99". При этом допускается после представления аннулирующей справки (с номером корректировки "99") подача справок с номерами корректировок большими, чем в уже представленных первично (до аннулирующей) справках, например, "01" (если до аннулирования была представлена только первичная справка – "00") либо "02" (если до аннулирования была представлена корректирующая справка – "01") ( письмо ФНС России № БС-4-11/10398 от 10 июня 2016 г. ).
При этом следует иметь в виду, что уточненная справка 2-НДФЛ представляется по форме, которая действовала в налоговом периоде, за который вносятся изменения.
Например, если был установлен факт излишнего удержания НДФЛ налоговым агентом в прошлом периоде, потребуется составить уточненную справку по форме 2-НДФЛ за налоговый период, в котором произошло излишнее удержание налога. Новые показатели, полученные после пересчета, в ней необходимо показать в соответствующих строках раздела 5 , предусмотренных, в частности, для отражения сумм исчисленного , удержанного и перечисленного налога. Поле "Сумма налога, излишне удержанная налоговым агентом" заполнять не нужно. При этом составлять справку по форме 2-НДФЛ за период, в котором была возвращена переплата, не требуется.
Если подача уточненной справки связана с пересчетом зарплаты за прошлые периоды в сторону увеличения (например, при ошибке начисления), то справка формируется в общем порядке. При этом также используется код дохода "2000".
Подтверждение: разд. II Порядка , утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-11/485 от 30 октября 2015 г., п. 5 Порядка , утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/576 от 16 сентября 2011 г., письма ФНС России № БС-4-11/17537 от 19 сентября 2016 г. , № ПА-4-11/15988 от 13 августа 2014 г. , № АС-4-3/15317 от 13 сентября 2012 г. , № КЕ-4-3/2975 от 24 февраля 2011 г. (в части утративших силу форм 2-НДФЛ) – их выводы применимы и в условиях действия новой формы 2-НДФЛ.
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе по следующей ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-19728
Вывод :
В рассматриваемой ситуации вместе с «переносом» платежа по отпускным на 2016 год следует подать уточнённую справку по форме 2-НДФЛ за 2015 год (в котором не будет отражена сумма отпускных и суммы НДФЛ с неё).
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо её конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.