Вопрос:
У организации возникли затруднения в заполнении формы 6-НДФЛ и правильной оплате налога.
Наше малое предприятие начисляло 2015г зарплату и авансом перечисляло НДФЛ в бюджет до 15 числа каждого месяца за всю начисленную з/п. Учредители они же работники предприятие имеют общую задолженности 900 000руб. по з/п с оплаченным НДФЛ, которая возникла в виду того что заказчик не рассчитался, идет судебное разбирательство. Если платить сейчас налог от перечисленной зарплаты, у нашего предприятия возникает солидная переплата по НДФЛ, как теперь правильно платить налог и как влияет переплата, как объяснить при проверке НДФЛ в налоговой?
В сумме перечислений включены оплата вахтовых затрат работникам (из расчета 700р.в день) на которые не начисляется НДФЛ. Как высчитать суммы дохода если там включены вахтовые затраты, если будет потом проверка как объяснить как рассчитали и вычли вахтовые расходы? Вахтовые это суточные которые начисляются при работе на вахте.
Ответ:
Относительно перечисления НДФЛ авансом и заполнения 6-НДФЛ
Если организация досрочно (то есть из своих средств) перечислила НДФЛ в бюджет, то с точки зрения ведомств, ей нужно вернуть переплату из бюджета, и заплатить НДФЛ после его удержания из фактически выплаченной зарплаты еще раз. Если этого не сделать, то возможны претензии налоговой инспекции, однако суд может занять позицию налогового агента.
Так, по мнению ведомств, перечисление денежных средств в бюджет в счет уплаты НДФЛ в авансовом порядке (т.е. до момента фактического получения налогоплательщиком дохода, с которого налоговый агент удерживает налог) не предусмотрено налоговым законодательством . Такие перечисления не являются налогом, поскольку уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается ( п. 9 ст. 226 Налогового кодекса РФ).
Подтверждение: письма Минфина России№ 03-04-06/4321 от 1 февраля 2016 г.,№ 03-04-06/20406 от 10 апреля 2015 г.,№ 03-04-06/33737 от 10 июля 2014 г.,№ 03-04-05/25494 от 3 июля 2013 г., ФНС России№ БС-4-11/19714 от 29 сентября 2014 г.,№ БС-4-11/14507 от 25 июля 2014 г., № БС-4-11/10126 от 26 мая 2014 г. – в части, не противоречащей действующему законодательству.
Вместе с тем ФНС России в письме № БС-4-11/19716 от 29 сентября 2014 г. указала на наличие неоднозначной судебной практики по вопросу уплаты НДФЛ ранее срока (авансом) с еще не выплаченной зарплаты, в том числе решений, принятых в пользу налоговых агентов.
Беспроблемный вариант
Во избежание споров с проверяющими целесообразно придерживаться прямых норм налогового законодательства, предписывающих перечислять НДФЛ в бюджет в установленные сроки с возникшего в соответствующем порядке объекта налогообложения. Нарушение данного порядка может привестик возникновению переплаты собственных средств ( подлежащей возврату).
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-36291
Судебная практика.
По мнению налоговой инспекции, организация, перечислявшая НДФЛ ранее фактических выплат, производила уплату налога за счет собственных средств, а не из выплаченных доходов работнику в качестве налогового агента. Поэтому НДФЛ не может считаться уплаченным. Однако суд пришел к выводу, что перечисление НДФЛ заранее не может считаться нарушением обязанностей налогового агента. В результате суд признал незаконным привлечение организации как налогового агента к ответственности.
То обстоятельство, что организация ранее (за один, два дня) до выплаты дохода уплатило НДФЛ, не нарушает законодательство о налогах и сборах и не свидетельствует о наличии у него недоимки по указанному налогу. Поскольку пени могут быть начислены на неуплаченную сумму налога, судами признано недействительным начисление пеней за несвоевременную уплату НДФЛ.
Подтверждение: постановление ФАС Северо-Западного округа № А56-16143/2013 от 10 декабря 2013 г.
Суд указал, что при определении сумм штрафа налоговая инспекция учла суммы налога, которые организация перечислила заблаговременно, т.е. ранее даты, с которой Налоговый кодекс РФ связывает обязанность по уплате НДФЛ, тогда как исполнение налоговой обязанности ранее установленного срока не может трактоваться как неудержание или неперечисление в срок удержанной суммы налога.
Подтверждение: постановление ФАС Северо-Кавказского округа по делу № А01-2289/2012 от 18 ноября 2013 г.
Суд отметил, что согласно абз. 2 п. 1 ст. 45 Налогового кодекса РФ обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. При этом налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно. На основании п. 8 ст. 45 и п. 2 ст. 24 Налогового кодекса РФ правило о досрочной уплате налога распространяется и на налоговых агентов. Организация заблаговременно (до выплаты дохода гражданам) перечисляла в бюджет суммы НДФЛ, что не может являться обстоятельством для вывода о нарушении ей обязанности налогового агента по перечислению НДФЛ.
Подтверждение: постановление ФАС Северо-Западного округа по делу № А26-3109/2013 от 4 февраля 2014 г.
Подробная информация относительно заполнения расчета по форме 6-НДФЛ содержится в Сервисе по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-19690
Если организация еще раз решит перечислить НДФЛ при выплате зарплаты за 2015 год в 2016 году, то эту операцию нужно будет отразить в 6-НДФЛ в общем порядке.
Правила заполнения раздела 1
Раздел 1 расчета по форме 6-НДФЛ заполняется нарастающим итогом за I квартал, полугодие, девять месяцев и год (письма ФНС России№ БС-4-11/3058 от 25 февраля 2016 г., № БС-3-11/650 от 18 февраля 2016 г.).
При заполнении раздела 1 "Обобщенные показатели" указываются:
– в строках 020,025 – суммы начисленного дохода (в т. ч. отдельно в виде дивидендов) с начала налогового периода.
Однако согласно контрольным соотношениям значение по строке 020 в расчете за год должно быть равно сумме строк "Общая сумма дохода" по соответствующей ставке справок 2-НДФЛ с признаком "1" (и строк 020 приложения № 2 к декларации по налогу на прибыль, представляемого в ряде случаев) ( письмо ФНС России № БС-4-11/3852 от 10 марта 2016 г. ). При этомв справку по форме 2-НДФЛ включается в том числе зарплата за декабрь, даже если фактически она была выплачена в январе следующего года ( письмо ФНС России № ЕД-4-3/74 от 12 января 2012 г. – его выводы применимы и в условиях действия новой формы 2-НДФЛ). Однако если зарплата, например, за декабрь выплачена после 1 апреля следующего года (даты сдачи справки о доходах за предыдущий год в налоговую инспекцию), то она подлежит отражению в справке за период, в котором была фактически выплачена (письмо ФНС России № БС-4-11/17931 от 7 октября 2013 г. – его выводы применимы и в условиях действия новой формы 2-НДФЛ).
В справке 2-НДФЛ значение по строке "Общая сумма дохода" формируется без учета вычетов, то есть по данной строке отражаются начисленные доходы, в том числе облагаемые не в полной сумме (например, стоимость подарков без учета корректировки на сумму вычета – 4000 руб. за налоговый период) ( разд. VII Порядка, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-11/485 от 30 октября 2015 г.). Таким образом, по строке 020 расчета 6-НДФЛ нужно отражать все начисленные получателю за отчетный период доходы (в т. ч. облагаемые не в полной сумме) без учета корректировки их на необлагаемую часть, независимо от факта их выплаты (например, суммы начисленного в марте пособия по временной нетрудоспособности и материальной помощи, выплаченные в апреле) ( письмо ФНС России № БС-4-11/8568 от 16 мая 2016 г.).
Доходы, которые полностью не облагаются НДФЛ, не отражаются в справке 2-НДФЛ, следовательно, отражать их в расчете также не нужно (письмо ФНС России № БС-4-11/4901 от 23 марта 2016 г.);
– в строках 040,045,070,080, 090 – суммы рассчитанного, удержанного, неудержанного и возвращенного (в т. ч. излишне удержанного в предыдущих налоговых периодах) налога за период сдачи отчета в целом по всем физическим лицам, в отношении которых налоговый агент является источником дохода.
При этом по строке 070 нужно отражать удержанный в отчетном периоде налог. Соответственно, не нужно отражать фактически не удержанный за отчетный период налог (например, по "переходящей" зарплате (которая формирует начисленный доход в одном периоде, а удержание налога с нее приходится на следующий период)). В частности, это подтверждается контрольными соотношениями, по которым при уменьшении значения по данной строке на значение по строке 090 (сумма налога, возвращаемая налоговым агентом) полученная сумма не должна быть больше данных карточки расчетов с бюджетом об уплате НДФЛ с начала года ( письмо ФНС России № БС-4-11/3852 от 10 марта 2016 г. ). В противном случае налоговая инспекция делает вывод о неполной уплате налога в бюджет.
По строке 080 отражается сумма налога, которая фактически не может быть удержана до окончания года (например, при выдаче подарка работнику, который со следующего месяца решил уволиться, налог не был удержан из-за нехватки суммы выплаты дохода в денежной форме), с учетом особенностей по "переходящим" доходам, начисление которых приходится на окончание года, а выплата и удержание налога на следующий год , но до момента представления справки 2-НДФЛ. Таким образом, в данной строке нужно указать нарастающим итогом с начала года НДФЛ, не удержанный на отчетную дату налоговым агентом, с учетом положенийп. 5 ст. 226 и п. 14 ст. 226.1 Налогового кодекса РФ (т.е. суммы налога, в отношении которых налоговый агент в общем случае по окончании года сообщит налогоплательщику и в налоговую инспекцию о невозможности удержания).
Подтверждение: письма ФНС России№ БС-3-11/2657 от 14 июня 2016 г., № БС-4-11/8609 от 16 мая 2016 г.;
– в строке 050 – сумма фиксированного авансового платежа – показателя, с учетом которого налоговый агент рассчитывает НДФЛ с доходов трудящихся-мигрантов;
– в строке 030 – сведения об общей сумме предоставленных налоговым агентом стандартных, социальных, имущественных и инвестиционных налоговых вычетов (по аналогии с разделом 4 справки по форме 2-НДФЛ), а также вычетов (в т. ч. профессиональных) из общей суммы доходов, облагаемых не в полной сумме (по аналогии с разделом 3 справки по форме 2-НДФЛ);
– в строке 060 – количество физических лиц, получивших облагаемый налогом доход. Показатель данной строки в представленном годовом расчете (за налоговый период) должен совпадать с общим количеством поданных справок 2-НДФЛ с признаком "1" иприложений № 2 к декларации по налогу на прибыль (которые представляют ряд налоговых агентов) ( письмо ФНС России № БС-4-11/3852 от 10 марта 2016 г. ).
Раздел 1 заполняется по каждой из ставок НДФЛ, если налоговый агент выплачивал доходы, облагаемые по разным ставкам. Тогда итоговые строки раздела (строки 060-090) заполняются только на первой странице.
Правила заполнения раздела 2
В раздел 2 включаются данные за последние три месяца отчетного периода (письма ФНС России№ БС-4-11/3058 от 25 февраля 2016 г., № БС-3-11/650 от 18 февраля 2016 г.).
Раздел 2 заполняется в целом по всем получателям дохода, и в нем необходимо указать:
– в строке 100 – дату фактического получения дохода. Заполняется с учетом положений ст. 223 Налогового кодекса РФ ( письмо ФНС России № БС-4-11/9532 от 30 мая 2016 г. ). При этом положения ст. 6.1 Налогового кодекса РФ о переносе крайнего срока не относятся к дате фактического получения дохода . Соответственно, в данной строке указывается именно та дата, которая определена гл. 23 Налогового кодекса РФ как день фактического получения дохода, даже в том случае, если она совпадает с выходным или нерабочим праздничным днем ( письмо ФНС России № БС-3-11/2169 от 16 мая 2016 г. );
– в строке 110 –дату удержания налога. Данная строка заполняется с учетом положенийп. 4 ст. 226, п. 7 ст. 226.1 Налогового кодекса РФ ( письмо ФНС России № БС-4-11/3058 от 25 февраля 2016 г. );
– в строке 120 – срок перечисления удержанного НДФЛ. Указывается дата, не позднее которой должен быть перечислен НДФЛ в соответствии сп. 6 ст. 226 и п. 9 ст. 226.1 Налогового кодекса РФ ( п. 4.2 Порядка, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-11/450 от 14 октября 2015 г., письмо ФНС России № БС-4-11/3058 от 25 февраля 2016 г. ). Если окончание такого срока приходится на выходной или нерабочий праздничный день, то в строке 120 указывается следующий рабочий день ( п. 7 ст. 6.1 Налогового кодекса РФ , письмо ФНС России № БС-4-11/8568 от 16 мая 2016 г. );
– в строке 130 – обобщенная сумма фактически полученных доходов (без вычитания суммы удержанного НДФЛ, а также применения вычетов) в указанную в строке 100 дату. В данной строке отражается, в частности, сумма дохода работника за выполнение трудовых обязанностей (зарплата до удержания НДФЛ), которая установлена трудовым договором.
Подтверждение: письмо ФНС России № БС-3-11/2657 от 14 июня 2016 г. ;
– в строке 140 – сумму удержанного налога в целом на конкретную дату. При этом данная сумма рассчитывается с базы, то есть с доходов, к которым применены соответствующие вычеты.
Основные даты расчета, удержания и крайние даты уплаты НДФЛ по видам доходов приведены в таблице.
Доходы нужно разбить по датам выплаты, удержания и срокам перечисления налога в бюджет (и, соответственно, заполнить необходимое количество строк 100-140).
То есть чтобы правильно заполнить раздел 2, нужно распределить общий доход, выплаченный гражданам в течение последнего квартала (например, в расчете за полугодие распределяются доходы, выплаченные в апреле – июне), по соответствующим датам и для каждой даты указать отдельную сумму налога. В случае, если в отношении различных видов доходов, имеющих одну дату их фактического получения, имеются различные сроки перечисления НДФЛ, то строки 100-140 раздела 2 расчета по форме 6-НДФЛ заполняются по каждому сроку перечисления налога отдельно ( письмо ФНС России № БС-4-11/4538 от 18 марта 2016 г. ).
При этом требования об отдельном оформлении раздела 2 справки в отношении разных ставок ( по аналогии с разделом 1) Порядок не содержит. Таким образом, раздел 2 формируется сплошным заполнением за отчетный период в хронологии дат.
Подтверждение: п. 1 письма ФНС России № БС-4-11/7663 от 27 апреля 2016 г.
Раздел 2 можно не заполнять по доходам, в отношении которых налог удержан не был:
– по причине невозможности его удержать ( разд. III-IV Порядка, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-11/450 от 14 октября 2015 г., письма ФНС России№ БС-4-11/20483 от 24 ноября 2015 г., № БС-4-11/19829 от 13 ноября 2015 г.).
Например, при выдаче подарка работнику, который со следующего месяца решил уволиться (налог не был удержан из-за нехватки суммы выплаты дохода в денежной форме). В этом случае раздел 2 расчета не заполняется, а в разделе 1 сумма неудержанного налога не отражается по строке 070, но отражается по строке 080;
– по причине ненаступления даты удержания (а следовательно, и перечисления) налога.
Такая ситуация, как правило, возникает по "переходящей" зарплате, то есть при выплате зарплаты, когда налогооблагаемый доход формируется на конец месяца его начисления, а удержание НДФЛ происходит при фактической выплате после окончания месяца ( письмо Минфина России № 03-04-06/4321 от 1 февраля 2016 г. ).
Мнение ФНС России в письмах№ БС-4-11/8568 от 16 мая 2016 г.,№ БС-4-11/7663 от 27 апреля 2016 г.,№ БС-4-11/4222 от 15 марта 2016 г.,№ БС-4-11/3058 от 25 февраля 2016 г., № БС-3-11/553 от 12 февраля 2016 г.: если операция начата в одном налоговом (отчетном) периоде, а закончена в другом, то она отражается в периоде завершения.
Например, если зарплата за март выплачена 5 апреля, а НДФЛ перечислен 6 апреля, то данная операция отражается в разделе 1 расчета по форме 6-НДФЛ за I квартал (по строкам020,030,040 и 060). При этом налоговый агент вправе не отражать эту операцию в разделе 2 расчета за этот период.
Данная операция будет отражена при непосредственной выплате зарплаты в расчете за полугодие, а именно – в разделе 1 дополнительно будет заполнена строка 070 (в части удержанного налога с зарплаты за март), в разделе 2 расчета по строке 100 указывается "31 марта", по строке 110 – "5 апреля", по строке 120 – "6 апреля", по строкам 130 и 140 – соответствующие суммовые показатели.
В аналогичном порядке отражаются операции в отношении зарплаты, например, за декабрь прошлого года (например, 2015 года), выплаченной в июле текущего года. В этом случае ее следует показать в разделе 2. В частности, по строке 100 указать "31.12.2015", а по строкам 110 и 120 – июльские даты удержания НДФЛ и предельный срок его перечисления соответственно.
Мнение ФНС России в письмах № БС-4-11/8568 от 16 мая 2016 г., № БС-4-11/8609 от 16 мая 2016 г. : сумму рассчитанного, но не удержанного (не перечисленного) по причине ненаступления даты удержания (в частности, в ситуации начисления и выплаты "переходящей" зарплаты) налога не нужно отражать ни в строке 070, ни в строке 080 раздела 1 расчета по форме 6-НДФЛ.
Например, в ситуации отражения зарплаты в расчете за I квартал значение по строке 070 сформируют суммы налога, удержанные из зарплаты за декабрь прошлого года (если она выплачена в январе), январь и февраль отчетного периода. Не удержанную сумму налога из зарплаты за март не нужно отражать в строке 070 и в строке 080 расчета за I квартал (в строках070, 080 в отношении этой операции нужно проставить "0"). При этом сумма налога, удержанная из зарплаты за март в апреле, будет отражена в строке 070 расчета за следующий период – полугодие.
Причем по контрольным соотношениям, действующим при проверке расчета формы 6-НДФЛ ( письмо ФНС России № БС-4-11/3852 от 10 марта 2016 г. ), строки раздела 1 не взаимоувязаны со строками раздела 2. То есть применительно к рассматриваемой ситуации это означает, что показатели строки 070 не сопоставляются со значениями строки 140, в которой указывается обобщенная сумма удержанного налога. Кроме того, в приведенной методике также не предусмотрено равенство показателей строки 040 и строки 070 раздела 1 расчета ( письмо ФНС России № БС-4-11/4222 от 15 марта 2016 г. ).
Из сказанного выше можно сделать вывод, что в целях соблюдения форматно-логического контроля в расчете 6-НДФЛ строку 070 нужно формировать исходя из факта удержания налога, а строку 080 – помимо этого исходя из факта наступления даты удержания. А именно – если дата удержания наступила, а налог не удержан (например, по ошибке или из-за нехватки суммы выплачиваемого дохода) до окончания года, то значение по строке 080 нужно сформировать. Если же дата удержания налога пока не наступила (например, приходится на следующий период), то отражать значение налога по строке 080 не нужно, за исключением окончания налогового периода в от