Вопрос:
Просим дать разъяснения по удержанию НДФЛ с нерезидентов:
В начале 2015 г. прибыли на работу иностранцы со статусом не резидент НДФЛ удерживался в размере 30% , по истечении 183 дней, они поменяли статус на резидента, НДФЛ был пересчитан на 13%, через некоторое время иностранцы выехали за границу ( не на лечение, не на учебу), в ноябре 2015г. они вновь приезжают на работу, и вновь у них статус не резидента и снова удерживаем 30% НДФЛ. Нужно но ли период с начала 2015г. вновь пересчитать на 30% НДФЛ?
Ответ:
Нужно вновь пересчитать с начала 2015 г. на 30%, но только если статус действительно изменился на нерезидента. Нужно учитывать, что факт пересечения границы (выезд работника за пределы России) не порождает обязанность отсчитывать срок нахождения в России (в течение предыдущих 12-ти календарных месяцев) «заново». Вместе с тем срок нахождения работника за рубежом не включается в 183-дневный период для определения его статуса «резидент / нерезидент» для расчёта НДФЛ.
Общий порядок: условия признания гражданина налоговым резидентом (нерезидентом)
По общему правилу, если в течение 12-месячного периода гражданин находился на территории России 183 календарных дня и более, то он признается налоговым резидентом. Если менее 183 дней – нерезидентом.
Исключения:
– российские военнослужащие, которые проходят службу за границей, а также работники учреждений государственной власти и местного самоуправления, командированные на работу за границу. Такие граждане признаются резидентами независимо от времени их фактического пребывания на территории России;
– работники, которые трудятся на территории континентального шельфа. Они не признаются налоговыми резидентами даже в случае фактического ведения деятельности на данной территории более 183 дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Это связано с тем, что континентальный шельф не признается территорией России (ст. 67 Конституции РФ, ст. 1 Федерального закона № 187-ФЗ от 30 ноября 1995 г.);
– граждане из Республики Крым и г. Севастополя. Они признаются налоговыми резидентами в 2015 году, если в период с 18 марта по 31 декабря 2014 года фактически находились в Республике Крым и г. Севастополе 183 календарных дня и более.
В 2014 году указанные граждане признавались налоговыми резидентами, если до даты присоединения Республики Крым (г. Севастополя) к России (18 марта 2014 года) они проживали в этих регионах, независимо от факта их пребывания в России, и остались проживать (в России) после даты присоединения;
– военнослужащие Вооруженных сил РФ и иных органов, в которых предусмотрена военная служба, проходившие до 18 марта 2014 года военную службу в Республике Крым или г. Севастополе, вне зависимости от их гражданства.
Подтверждение: п. 2,2.1,3 ст. 207 Налогового кодекса РФ, п. 17 Положения, утв. Постановлением Государственного Совета Республики Крым № 2010-6/14 от 11 апреля 2014 г., ст. 16 Закона г. Севастополя № 2-ЗС от 18 апреля 2014 г., письма Минфина России № 03-04-07/45246 от 9 сентября 2014 г. (доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № ПА-4-11/27325 от 30 декабря 2014 г.),№ 03-04-06/6-364 от 24 декабря 2012 г., ФНС России№ БС-4-11/13108 от 4 июля 2014 г., № ЕД-4-3/17593 от 24 октября 2011 г.
Общий порядок: определение 12-месячного периода
Необходимо вести путем обратного отсчета от даты получения дохода, которая определяется в соответствии с положениями ст. 223 Налогового кодекса РФ, – если НДФЛ удерживает и перечисляет в бюджет налоговый агент (п. 2 ст. 207,ст. 223,п. 4 ст. 226 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России№ 03-04-05/43779 от 21 октября 2013 г.,№ 03-04-06/8402 от 19 марта 2013 г., ФНС России№ ОА-3-17/3584 от 22 октября 2014 г., № ОА-3-13/3157 от 30 августа 2012 г.).
Например, если организация выплатила работнику квартальную премию 20 апреля 2014 года, то 12-месячный период для определения его налогового статуса приходится на период с 21 апреля 2013 года по 20 апреля 2014 года. Другой пример: при начислении зарплаты 12-месячный период нужно отсчитывать с последнего дня месяца, за который она начислена. То есть в отношении зарплаты, допустим, за октябрь 2014 года принимается совокупное количество дней пребывания гражданина на территории России за период с 1 ноября 2013 года по 31 октября 2014 года.
При этом окончательный налоговый статус гражданина устанавливается по итогам календарного года;
Если налоговый статус гражданина определяет налоговый агент, то 12-месячный период обычно не совпадает с календарным годом и не состоит из календарных месяцев (но может и состоять). Соответственно, 12-месячный период может начаться в одном календарном году и закончиться в другом, при этом возможен и вариант совпадения с календарным годом. Аналогичным образом месяцы, входящие в расчет, могут совпадать или не совпадать с календарными месяцами.
Подтверждение: письма Минфина России№ 03-04-05/43779 от 21 октября 2013 г.,№ 03-04-06/8402 от 19 марта 2013 г.,№ 03-04-05/6-293 от 25 апреля 2011 г., ФНС России № ОА-3-13/3157 от 30 августа 2012 г.
Прерывание 12-месячного периода, который установлен для определения налогового статуса гражданина нормами гл. 23 Налогового кодекса РФ , не предусмотрено (например, по причине расторжения или повторного заключения трудового договора, выезда и обратного въезда на территорию России (например, в ежегодный отпуск), отъезда для переоформления миграционных документов). 183 дня пребывания в России, по достижении которых гражданин признается налоговым резидентом, исчисляются путем суммирования всех календарных дней, в которые он находился в России в течение 12 следующих подряд месяцев. Дни нахождения за пределами России при указанном подсчете не учитываются, за исключением случаев, прямо предусмотренных Налоговым кодексом РФ (краткосрочное (менее шести месяцев) лечение или обучение).
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-04-06/6-123 от 26 мая 2011 г.
Общий порядок: подсчет 183 дней фактического пребывания
Нужно начинать со дня прибытия (въезда) гражданина в страну по день отъезда (выезда) из нее, включая день прибытия (въезда) и день отъезда (выезда) (письмаМинфина России № 03-04-05/6-534 от 20 апреля 2012 г., ФНС России № ОА-3-17/1702 от 24 апреля 2015 г.).
При этом для целей определения резидентства не обязательно, чтобы указанный срок в 183 календарных дня был непрерывным (письмо ФНС России № ОА-3-13/3157 от 30 августа 2012 г.).
В общем случае срок нахождения гражданина за границей в расчет 183 дней не включается.
Например, период фактического пребывания гражданина в России в целях определения его налогового статуса прерывается в случае нахождения:
– в загранкомандировке (письма Минфина России№ 03-04-06-01/292 от 7 октября 2008 г., № 03-04-06-01/366 от 30 октября 2007 г.);
– в отпуске за границей ( письмо Минфина России № 03-04-06-01/72 от 1 апреля 2009 г.);
– в межвахтовом отдыхе по месту жительства (за границей) ( письмо Минфина России № 03-04-06-01/391 от 14 ноября 2007 г.).
Исключения:
– для граждан, находящихся на территории Республики Крым и (или) г. Севастополя, – краткосрочные (менее шести месяцев) зарубежные поездки в период с 18 марта по 31 декабря 2014 года;
– для остальных граждан – краткосрочные (менее шести месяцев) зарубежные поездки для лечения или обучения, а также для исполнения трудовых или иных обязанностей, связанных с выполнением работ (оказанием услуг) на морских месторождениях углеводородного сырья.
Продолжительность таких поездок можно учитывать при расчете 183 дней, которые необходимы для получения статуса резидента, вне зависимости от стран и учреждений, в которых проводится обучение или лечение. Причем при выезде на лечение период нахождения на территории России также не прерывается на время оформления разрешительных документов для лечения в соответствии с законодательством страны, в которой гражданин проходил это лечение.
Подтверждение: п. 2,2.1 ст. 207 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России от № 03-04-05/38173 от 2 июля 2015 г.
Время нахождения на территории России для целей установления налогового статуса определяется на основании документов, свидетельствующих о фактическом месте пребывания гражданина .
Лечение или обучение за границей необходимо подтвердить документально. В качестве таких документов могут выступать:
– копии страниц загранпаспорта со специальными (лечебными или учебными) визами, выданными консульскими органами иностранных государств, и отметками органов пограничного контроля о пересечении границы;
– копии договоров с иностранными медицинскими или образовательными учреждениями об оказании соответствующих услуг;
– справки, выданные медицинскими (образовательными) учреждениями, свидетельствующие об оказании соответствующих услуг, с указанием времени проведения лечения (прохождения обучения).
Подтверждение: п. 2,2.1 ст. 207 Налогового кодекса РФ, письмаМинфина России № 03-04-06-01/182 от 26 июня 2008 г., ФНС России№ ОА-3-17/3850 от 15 октября 2015 г., № ОА-3-13/2525 от 20 июля 2012 г.
При этом в случае лечения (обучения) за границей необходимо, чтобы гражданин выехал из России для проведения лечения (обучения) и вернулся в страну после его окончания. В ситуации, когда гражданин, уже какое-то время находясь за границей, решает пройти краткосрочное обучение (лечение), время его прохождения (проведения) не будет включаться в состав дней нахождения на территории России. Аналогичное правило будет применяться, если после проведения лечения (прохождения обучения) гражданин не возвращается в Россию.
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-04-05/6-1128 от 26 сентября 2012 г. (в части краткосрочного обучения) – его выводы верны также в отношении лечения за рубежом.
Если у налогового агента есть основания считать, что гражданин (в т. ч. гражданин России) не является налоговым резидентом, он вправе запросить у получателя дохода документы, подтверждающие время, которое засчитывается в периоды нахождения на территории России. Если они не будут представлены, у налогового агента появляются все основания применить налоговую ставку и порядок расчета налоговой базы, предусмотренные для налогообложения доходов лиц, не являющихся налоговыми резидентами.
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-04-06/32676 от 12 августа 2013 г.
Общий порядок: определение окончательного налогового статуса
В любом случае окончательный налоговый статус гражданина устанавливается по итогам календарного года выплаты дохода (т.е. в некоторых случаях при изменении налогового статуса по окончании года налог, рассчитанный и удержанный ранее на дату выплаты дохода, придется пересчитать ).
Подтверждение: п. 1,3 ст. 225, ст. 216 Налогового кодекса РФ.
Это важно в случае, когда налоговый статус гражданина определяет налоговый агент (и 12-месячный период не совпадает с календарным годом).
Например, если зарплата работнику начислена 30 апреля 2014 года, то 12-месячный период для определения налогового статуса приходится на период с 1 мая 2013 года по 30 апреля 2014 года. Даже если за этот период работник считается резидентом, то по окончании года (на 31 декабря 2014 года) его налоговый статус может измениться и, соответственно, удержанный налог придется пересчитать.
В случае утраты работником статуса налогового резидента организации нужно пересчитать НДФЛ с его доходов, источником выплаты которых она являлась, с начала налогового периода (календарного года) по ставке 30 процентов (с дивидендов – по ставке 15 процентов). В этом случае с работника нужно будет удержать дополнительную сумму налога, поскольку ранее налог удерживался с резидента по ставке 13 процентов (в т. ч. с дохода в виде дивидендов).
Исключение – доходы, полученные от трудовой деятельности отдельными категориями граждан. Они облагаются по ставке 13 процентов независимо от налогового статуса их получателя (резидент или нерезидент), поэтому необходимости в пересчете не возникает.
Подтверждение: п. 1, 3 ст. 224 Налогового кодекса РФ.
Стандартные вычеты при расчете налоговой базы по ставке 30 процентов (с дивидендов – по ставке 15 процентов) не применяются ( п. 4 ст. 210 Налогового кодекса РФ).
Максимальный размер удерживаемого налога не может превышать 50 процентов от суммы выплаты ( абз. 2 п. 4 ст. 226 Налогового кодекса РФ).
В случае невозможности исполнить обязанности налогового агента организации необходимо надлежащим образом уведомить об этом налоговую инспекцию и работника ( п. 5 ст. 226 Налогового кодекса РФ).
Подтверждение: письма Минфина России № 03-04-06/18215 от 21 апреля 2014 г., № 03-04-05-01/313 от 21 мая 2009 г.
Исключение – случай, когда в течение налогового периода (календарного года) фактическое количество дней нахождения в России достигло 183. Тогда гражданин приобретает статус резидента, который уже измениться не может. Например, если с 1 января 2015 г. по состоянию на 1 августа 2015 года гражданин находится на территории России 183 дня, то он признается резидентом на указанную дату, а также по итогам 2015 года .
Подтверждение: письма Минфина России№ 03-04-08/4-146 от 12 августа 2011 г.,№ 03-04-06/6-79 от 7 апреля 2011 г., № 03-04-06-01/94 от 29 марта 2007 г.
По общему правилу переплату по НФДЛ, которая возникла в связи с изменением статуса работника (с нерезидента на резидента), он может вернуть по окончании текущего налогового периода (года) и только через налоговую инспекцию (п. 1.1 ст. 231 Налогового кодекса РФ).
Однако если гражданин непрерывно находился в России более 183 дней в году, то он признается резидентом и его статус до конца года уже не изменится (письма Минфина России № 03-04-08/4-146 от 12 августа 2011 г. (доведено до налоговых инспекцийписьмом ФНС России № ЕД-4-3/13957 от 26 августа 2011 г.), № 03-04-06-01/94 от 29 марта 2007 г.).
В этом случае налоговый агент:
– вправе начиная с месяца, в котором число дней пребывания работника в России в текущем налоговом периоде превысило 183 дня, пересчитать НДФЛ за предыдущие месяцы с момента трудоустройства работника (в т. ч. с начала налогового периода, если гражданин работает у одного работодателя с начала года, включая случай, когда в течение этого года работник уволился и вновь трудоустроился к тому же работодателю) по ставке 13 процентов. НДФЛ, который налоговый агент удержал по ставке 30 процентов, подлежит зачету при определении налоговой базы по данному налогу нарастающим итогом до окончания года по всем суммам доходов такого работника. Такой порядок применяется независимо от того, где были выплачены такие доходы и с них удержан налог – в головном отделении или в обособленном подразделении организации ( письмо Минфина России № 03-04-06/66648 от 23 декабря 2014 г. );
– не вправе зачесть остаток переплаты по НДФЛ, который сложился у работодателя на конец года из-за неполного зачета суммы налога, в счет платежей следующего года (письма Минфина России№ 03-04-06/66648 от 23 декабря 2014 г., № 03-04-06/4-24 от 25 января 2013 г.). Этот остаток по итогам года работник вправе заявить к возврату через налоговую инспекцию в общем порядке.
Подтверждение: п. 2,3 ст. 226 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России№ 03-04-05/41061 от 3 октября 2013 г.,№ 03-04-06/6-195 от 1 сентября 2011 г., ФНС России № БС-2-11/615 от 16 сентября 2013 г.
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности .
Актуально на дату: 07.12.2015