Вопрос:
Имеет ли право организация делать перерасчет НДФЛ иностранного гражданина в случае смены им статуса с нерезидента на резидента с 30% до 13 % в пределах одного налогового года в счет будущих платежей?
Ответ:
Можно произвести зачет налога в пределах текущего налогового периода (календарного года) если статус работника до конца года уже не может измениться.
Порядок возврата переплаты по НФДЛ, возникшей в связи с изменением статуса работника (с нерезидента на резидента), установлен п. 1.1 ст. 231 Налогового кодекса РФ . В этом случае излишне удержанную и перечисленную в бюджет сумму налога по окончании налогового периода (года) возвращает налоговая инспекция по месту жительства гражданина. При этом работодатель пересчет налога не производит, но по просьбе работника должен предоставить ему документы, в которых отражены суммы полученного дохода и удержанного НДФЛ.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-04-06/6-335 от 29 ноября 2012 г. , № 03-04-05/6-204 от 31 марта 2011 г. , № 03-04-06/6-48 от 21 марта 2011 г. , ФНС России № АС-3-3/1855 от 25 мая 2011 г.
Для возврата переплаты гражданину необходимо подать в налоговую инспекцию декларацию по форме 3-НДФЛ и документы, подтверждающие налоговый статус . Организация в данном случае может выступить в качестве уполномоченного представителя работника (при наличии нотариально заверенной доверенности) и подать необходимые документы за него.
Подтверждение: пп. 6 п. 1 ст. 21 , п. 1 , абз. 2 п. 3 ст. 29 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России № 03-04-06/4-22 от 24 января 2013 г.
Другой вариант возмещения переплаты возможен, если гражданин непрерывно находился на территории России (в т. ч. проработал у одного работодателя) более 183 дней в одном календарном году. Тогда налоговый агент вправе произвести зачет налога в пределах текущего налогового периода (календарного года) .
Если гражданин непрерывно находился в России более 183 дней в году, то он признается резидентом и его статус до конца года уже не изменится (письма Минфина России № 03-04-08/4-146 от 12 августа 2011 г. (доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № ЕД-4-3/13957 от 26 августа 2011 г. ), № 03-04-06-01/94 от 29 марта 2007 г. ).
В этом случае налоговый агент:
– вправе начиная с месяца, в котором число дней пребывания работника в России в текущем налоговом периоде превысило 183 дня, пересчитать НДФЛ за предыдущие месяцы с момента трудоустройства работника (в т. ч. с начала налогового периода, если гражданин работает у одного работодателя с начала года) по ставке 13 процентов. НДФЛ, который налоговый агент удержал по ставке 30 процентов, подлежит зачету при определении налоговой базы по данному налогу нарастающим итогом до окончания года по всем суммам доходов такого работника;
– не вправе зачесть остаток переплаты по НДФЛ, который сложился у работодателя на конец года из-за неполного зачета суммы налога, в счет платежей следующего года (письмо Минфина России № 03-04-06/4-24 от 25 января 2013 г. ). Этот остаток по итогам года работник вправе заявить к возврату через налоговую инспекцию в общем порядке.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-04-05/41061 от 3 октября 2013 г. , № 03-04-06/6-195 от 1 сентября 2011 г. , ФНС России № БС-2-11/615 от 16 сентября 2013 г.
Отметим, что работники, которые относятся к определенной категории иностранных работников , могут признаваться налоговыми резидентами в части налогообложения доходов по найму по ставке 13 процентов с первого дня их трудоустройства. Однако необходимость пересчета налоговой базы и суммы удержанного налога в отношении них может возникнуть в результате получения ими права на стандартные налоговые вычеты (как для налоговых резидентов – в общем порядке) за все прошедшие с начала года или с момента приема на работу месяцы.
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по запросу "НДФЛ смена статуса":
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-4479
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-40505
Актуально на дату: 15.01.2015