Вопрос:
Можно ли возместить работнику за оплаченную путевку санаторно-курортного лечения? какие документы нужно оформить, начисляются ли страховые взносы? какие налоги нужно начислять? В какой сумме можно включить в затраты затраты возмещенные сотруднику за санаторное лечение предприятие ООО на ОСНО?
Ответ:
Относительно возможности возместить работнику расходы на приобретение путёвки на санаторно-курортное лечение
Да, работодатель вправе оплатить (компенсировать) работнику (в т. ч. бывшему работнику), а также членам его семьи расходы на приобретение путевок.
Организация вправе компенсировать работнику расходы на приобретение любых путевок при наличии заявления работника (см. Заявление работника о компенсации стоимости путевки ).
Данное правило, в частности, касается санаторно-курортных, туристических и иных видов путевок.
Если компенсации выплачиваются работникам на регулярной основе, то порядок и условия их выдачи следует прописать в трудовом (коллективном) договоре ( ч. 2 ст. 9 , ч. 4 ст. 57 Трудового кодекса РФ).
При этом организация вправе возместить:
– часть стоимости санаторно-курортных путевок для работников, которые заняты на вредных производствах – за счет ФСС России ( п.7 ч. 1 ст. 7 Федерального закона № 334-ФЗ от 8 декабря 2010 г. );
– часть стоимости путевок, приобретенных для детей работников – за счет средств регионального (местного) бюджета ( пп. 24.3 п. 2 ст. 26.3 Федерального закона № 184-ФЗ от 6 октября 1999 г. , пп. 11 ч. 1 ст. 15 Федерального закона № 131-ФЗ от 6 октября 2003 г. ). При условии, что такая возможность предусмотрена нормативно-правовыми актами региональных (местных) властей. Так, например, в Московской области действует порядок возмещения работодателям части стоимости путевок для детей работников ( п. 5 ст. 16 Закона Московской области № 1/2006-ОЗ от 12 января 2006 г. ). Вместе с тем в Москве часть стоимости путевки компенсируется напрямую некоторым категориям родителей, которые их приобрели ( п. 2.13 Постановления Правительства Москвы № 29-ПП от 15 февраля 2011 г. ).
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе по следующей ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-5131
Относительно оформления документов
Основанием для начисления работнику компенсации стоимости путевки, приобретенной им самостоятельно, служат следующие документы:
– заявление работника (в свободной форме) о компенсации стоимости путевки (см., например, Заявление работника о компенсации стоимости путевки );
– решение общего собрания участников (акционеров) или единственного участника (акционера) о компенсации стоимости путевок – если компенсация выплачивается за счет нераспределенной прибыли прошлых лет ( пп. 11 п. 1 ст. 48 , п. 3 ст. 47 Федерального закона № 208-ФЗ от 26 декабря 1995 г., пп. 7 п. 2 ст. 33 , ст. 39 Федерального закона № 14-ФЗ от 8 февраля 1998 г.). Такое решение общего собрания оформляется в виде протокола, в котором должна быть указана сумма прибыли, направляемая на цели предоставления компенсации ( ст. 63 Федерального закона № 208-ФЗ от 26 декабря 1995 г. , п. 6 ст. 37 Федерального закона № 14-ФЗ от 8 февраля 1998 г. );
– первичный документ по форме , утвержденной в учетной политике организации для целей бухучета. Как правило, это приказ руководителя (см., например, Приказ о компенсации стоимости путевок работникам ). Если выплата производится за счет нераспределенной прибыли прошлых лет, приказ издается после принятия соответствующего решения участниками (акционерами) организации ( ст. 9 Федерального закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г. ).
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе по следующей ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-30969 .
Относительно НДФЛ
С суммы оплаты (компенсации) путевки для работника НДФЛ удерживать не нужно при соблюдении определенных условий .
Работодатель вправе оплатить (компенсировать) работнику (в т. ч. бывшему работнику), а также членам его семьи расходы на приобретение путевок. Налогооблагаемый доход у гражданина не возникнет, если выполняются требования п. 9 ст. 217 Налогового кодекса РФ . Так, необходимо одновременное соблюдение следующих условий:
1) путевка приобретена для отдыха и оздоровления:
– самого работника (в т. ч. бывшего или уволившегося в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по старости);
– члена семьи работника (в т. ч. ребенка работника (независимо от его возраста));
– ребенка в возрасте до 16 лет, родители которого не состоят в трудовых отношениях с работодателем (например, племянника работника);
– инвалида, который не работает у данного работодателя;
2) источниками оплаты (компенсации) стоимости путевки являются:
– либо собственные средства работодателя, полученные от деятельности в рамках применяемого режима налогообложения, в том числе спецрежима (УСН независимо от объекта налогообложения, ЕНВД, ЕСХН). Для организаций (ИП), применяющих ОСНО, также при выполнении условия, что такие расходы не отнесены к расходам, учитываемым при налогообложении прибыли;
– либо бюджетные средства ( например, если приобретенные путевки компенсируются за счет средств местного или регионального бюджета );
– либо средства религиозных и иных некоммерческих организаций, у которых в соответствии с учредительными документами одним из основных направлений деятельности является деятельность по социальной поддержке и защите граждан;
– либо денежные средства в виде членских взносов, выделяемые профсоюзным комитетом организации. Однако если профсоюз оплачивает (компенсирует) стоимость путевки работникам и членам их семей (как членам профсоюза, так и лицам, не состоящим в профсоюзе) за счет работодателя, а не за счет членских взносов, то стоимость таких путевок подлежит налогообложению НДФЛ в установленном порядке ( п. 31 ст. 217 Налогового кодекса РФ , письма Минфина России № 03-04-06/47036 от 24 июля 2017 г. , № 03-04-06/6-119 от 20 апреля 2012 г.) ;
3) путевка приобретена для отдыха в санаторно-курортных или оздоровительных учреждениях (санаториях, санаториях-профилакториях, профилакториях, домах отдыха и базах отдыха, пансионатах, лечебно-оздоровительных комплексах, санаторных, оздоровительных и спортивных детских лагерях), которые расположены в России, а также в санаторно-курортных и оздоровительных организациях Республики Крым (г. Севастополя), в том числе действующих на основании разрешительных документов, выданных официальными ведомствами Украины (письма Минфина России № 03-04-06/32361 от 3 июня 2016 г. , № 03-04-06/46990 от 19 сентября 2014 г. , ФНС России № ПА-4-11/15746 от 11 августа 2014 г. ). При этом путевка не должна быть туристической.
Данные условия должны соблюдаться как при приобретении путевки самим работодателем, так и при компенсации стоимости путевки, которую приобрел работник самостоятельно.
Подтверждение: п. 9 , 31 ст. 217 Налогового кодекса РФ, п. 1 письма Минфина России № 03-04-06/48824 от 1 августа 2017 г. , письма Минфина России № 03-04-06/24981 от 1 июля 2013 г. , № 03-04-05/24690 от 28 июня 2013 г. , № 03-03-06/1/367 от 21 июня 2011 г. , ФНС России № 3-5-03/1208 от 10 августа 2009 г. , Постановление Президиума ВАС РФ № 5560 /07 от 9 октября 2007 г.
Документами, подтверждающими обоснованность освобождения от НДФЛ сумм оплаты (компенсации) стоимости путевок, являются документы, подтверждающие фактические расходы и целевой характер расходования средств (например, договор, заключенный с соответствующей санаторно-курортной организацией в пользу работника, документы, подтверждающие оплату и получение работником такой услуги) ( письмо Минфина России № 03-04-06/46990 от 19 сентября 2014 г. ).
Данные правила применяются в том числе в случае, когда путевка была передана работнику в качестве приза ( письмо ФНС России № ЕД-3-3/3887 от 26 октября 2012 г. ).
В случае невыполнения какого-либо из перечисленных условий оплата (компенсация) стоимости путевки облагается НДФЛ в общем порядке, за исключением случаев применения освобождения по другим основаниям (например, если стоимость путевки возмещена как материальная помощь в сумме, не превышающей 4000 руб. в год).
При этом следует учитывать, что положения п. 9 ст. 217 Налогового кодекса РФ не распространяются на расходы, сопряженные с приобретением и использованием путевки, а именно:
– на сумму комиссионного вознаграждения, уплаченного турагентству при приобретении санаторно-курортной (оздоровительной) путевки. Поэтому если турагентство (агентство – индивидуальный предприниматель) в стоимость путевки включило комиссию за ее приобретение и сумма комиссии выделена в документах на покупку путевки отдельно, то при ее оплате работодателем у работника возникает доход в натуральной форме, который подлежит налогообложению НДФЛ в общем порядке ( п. 1 ст. 210 , п. 2 ст. 211 Налогового кодекса РФ). Однако если сумма комиссии не выделена в документах на покупку путевки отдельно, то она является частью стоимости оплаченного отдыха (письма Минфина России № 03-04-06-01/132 от 13 мая 2008 г. , ФНС России № БС-4-11/14505 от 25 июля 2014 г. );
– на стоимость проезда к месту санаторно-курортного лечения (и обратно) ( письмо Минфина России № 03-04-05/56564 от 28 сентября 2016 г. ).
В этом случае работодатель при выплате дохода работникам является налоговым агентом и должен исполнять его обязанности (п. 1 , 2 ст. 226 Налогового кодекса РФ).
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе по следующей ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-18484 .
Относительно страховых взносов
На сумму компенсации стоимости путевки, которую приобрел работник, нужно начислять страховые взносы .
Объектом обложения страховыми взносами являются, в частности, выплаты, начисленные в рамках трудовых отношений ( п. 1 ст. 420 Налогового кодекса РФ , п. 1 ст. 20.1 Федерального закона № 125-ФЗ от 24 июля 1998 г. ).
Компенсацию стоимости путевок, которые работник приобрел как для себя, так и для членов своей семьи (в т. ч. детей), работодатель производит в рамках трудовых отношений с работником. Соответственно, сумма такой компенсации признается объектом обложения страховыми взносами вне зависимости от того, предусмотрена компенсация стоимости путевок трудовым договором (иными внутренними документами работодателя) или нет.
Кроме того, такая компенсация не поименована в закрытом перечне выплат, которые не облагаются страховыми взносами ( ст. 420 Налогового кодекса РФ , ст. 20.2 Федерального закона № 125-ФЗ от 24 июля 1998 г. ).
Вывод: на сумму компенсации работодателем стоимости путевки, которую приобрел работник, страховые взносы начислять нужно.
При этом начислять и уплачивать страховые взносы нужно в общеустановленные сроки.
Подтверждение: письма Минтруда России № 17-3/В-285 от 22 июля 2016 г. , № 17-3/В-538 от 9 ноября 2015 г.
Вместе тем в арбитражной практике есть судебные решения , принятые в пользу страхователей (в них суд признал, что оплата, которая может производиться в т. ч. путем компенсации стоимости путевок работникам, не облагается страховыми взносами).
Разъяснения ведомств, которые до 1 января 2017 года администрировали расчет и уплату страховых взносов, могут применяться и после этой даты в части, не противоречащей положениям Налогового кодекса РФ, и до выхода официальных разъяснений ФНС России (Минфина России) с противоположной позицией или уточнением о применении прежних разъяснений.
Ответ на данный вопрос и дополнительная информация по нему содержатся в Сервисе по следующим ссылкам:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-22360 ;
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-22359 .
Относительно налога на прибыль
Организация не вправе учитывать в составе расходов для целей расчёта налога на прибыль затраты на приобретение путевок для работников (как и компенсацию их стоимости).
При расчете налога на прибыль в составе расходов на оплату труда организация вправе учитывать любые начисления работникам, предусмотренные нормами законодательства, трудовым и (или) коллективным договорами ( ч . 1 ст. 255 Налогового кодекса РФ ).
Однако в п. 29 ст. 270 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что для целей налогообложения прибыли не учитываются расходы на оплату путевок на лечение или отдых, произведенные в пользу работников.
Вывод: при расчете налога на прибыль организация не вправе учитывать в составе расходов затраты на приобретение путевок для работников ( компенсацию их стоимости), поскольку такие расходы не отвечают требованиям п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ .
Подтверждение: письмо ФНС России № СА-4-7/23263 от 24 декабря 2013 г. , Определение Конституционного суда РФ № 1216-О от 16 июля 2013 г.
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе по следующей ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-2583 .
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.